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中國稅務報

 

　　近日，國家稅務總局發(fā)布了《關于修訂2018年版企業(yè)所得稅預繳納稅申報表部分表單及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2019年第23號，以下簡稱23號公告），對企業(yè)所得稅預繳申報表作出部分修訂，自2019年7月1日起施行。

　　

填報說明發(fā)生變化

　　

　　2019年是減稅降費之年，企業(yè)所得稅出臺了不少稅收優(yōu)惠政策，按照23號公告的規(guī)定，新預繳申報表依據相應政策，增加了相關行次，并對相應的填報說明進行了修改。其中一個變化看似不甚起眼，卻引發(fā)了房地產企業(yè)的關注——“特定業(yè)務計算的應納稅所得額”欄次的填報口徑發(fā)生了變化。

　　

　　原《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第4行“特定業(yè)務計算的應納稅所得額”欄次的填報說明為：從事房地產開發(fā)等特定業(yè)務的納稅人，填報按照稅收規(guī)定計算的特定業(yè)務的應納稅所得額。房地產開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的預售收入，按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額填入此行。企業(yè)開發(fā)產品完工后，其未完工預售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額在匯算清繳時調整，月（季）度預繳納稅申報時不調整。本行填報金額不得小于本年上期申報金額。

　　

　　23號公告對這一欄次的填報說明進行了修改，刪除了“企業(yè)開發(fā)產品完工后，其未完工預售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額在匯算清繳時調整，月（季）度預繳納稅申報時不調整”和“本行填報金額不得小于本年上期申報金額”這一表述。

　　

　　修改后，新預繳申報表第4行“特定業(yè)務計算的應納稅所得額”填報說明為：從事房地產開發(fā)等特定業(yè)務的納稅人，填報按照稅收規(guī)定計算的特定業(yè)務的應納稅所得額。房地產開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的預售收入，按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算出預計毛利額填入此行。

　　

房地產企業(yè)迎來利好

　　

　　上述調整意味著什么？

　　

　　按照原填報口徑，房地產開發(fā)企業(yè)未完工產品預售收入結轉完工產品收入后，計算的會計利潤在預繳申報時要先全額納稅，其已按預計毛利計算預繳的稅款，只能在年度匯算清繳時抵減，預繳申報時不得作納稅調整。新填報口徑意味著，房地產開發(fā)企業(yè)未完工產品預售收入結轉完工產品收入后，可以按照實際利潤在預繳時對預計毛利額進行納稅調整。

　　

　　舉例來說，房地產開發(fā)企業(yè)甲公司2019年第一季度取得A項目預售收入10000萬元（1億元），期間費用200萬元，預繳企業(yè)所得稅=（10000×15%-200）×25%=325萬元；第二季度A項目達到完工條件，結轉完工收入10000萬元，成本6000萬元，同時取得B項目預售收入4000萬元，期間費用100萬元。

　　

　　若按照原填報口徑，則甲公司第二季度應預繳企業(yè)所得稅=（10000-6000+4000×15%-100）×25%=1125萬元。

　　

　　若按照新填報口徑，則第二季度預繳企業(yè)所得稅=（10000-6000-10000×15%+4000×15%-100）×25%=750萬元。

　　

　　相比之下，企業(yè)少預繳稅款1125-750=375萬元，這也意味著23號公告有助于減少房地產企業(yè)的資金占用?；诖?，房地產企業(yè)應當關注該修訂的后續(xù)規(guī)定和實操方法，合理利用稅收政策，提高資金的利用效率。

　　

預繳申報關注實操細節(jié)

　　

　　根據23號公告和其他相關規(guī)定，企業(yè)在預繳申報時，還應關注一些實操細節(jié)。

　　

　　在加計扣除方面，雖然《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》（A201010）第24行對應內容為加計扣除，并于25行~28行列明了四項加計扣除范圍，但填報說明明確規(guī)定，月（季）度預繳納稅申報時，納稅人不填報本行。也即是說，預繳申報時，企業(yè)不得享受加計扣除優(yōu)惠，待匯算清繳時享受。

　　

　　在所得減免方面，《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》（A201010）第30行~40行列明的所得減免項目中，當項目所得≤0時，該行不填報。

　　

　　在加速折舊方面，對于加速折舊來說，折舊額一般前高后低。在固定資產“稅收折舊”大于“一般折舊”的折舊期間內，必須填報《固定資產加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細表》（A201020）；在固定資產在“稅收折舊”小于或等于“一般折舊”的折舊期間內，則不填報該表。

 

作者：馬澤方，國家稅務總局北京市稅務局

來源：中國稅務報