廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局：個人所得稅累計預扣法預扣率跳檔的說明
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-07-24
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來源：廣西稅務(wù)12366 時間：2019年7月22日
國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅累計預扣法預扣率跳檔的說明
進入2019年下半年后，部分納稅人發(fā)現(xiàn)自己當月的工資薪金個人所得稅比上半年每月的稅額增加較多，對此較為疑惑?，F(xiàn)將有關(guān)情況說明如下：
根據(jù)新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）的規(guī)定，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預扣預繳稅款?？劾U義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。
累計預扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預扣預繳稅款時，以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預扣預繳應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅預扣率表一（見附件），計算累計應(yīng)預扣預繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額，其余額為本期應(yīng)預扣預繳稅額。余額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。
具體計算公式如下：
本期應(yīng)預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應(yīng)納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額
累計預扣預繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除
其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。
例：假設(shè)某單位領(lǐng)導A的2019年每月應(yīng)發(fā)工資18190元（包含工資、預發(fā)績效獎、公車通訊補助等），個人實際繳納“三險一金”及年金4000元/月，公車補助、通訊補助可稅前扣除金額2190元，贍養(yǎng)老人專項附加扣除1000元/月。2019年各月A應(yīng)納個人所得稅是多少？
答：（1）2019年1月
應(yīng)納稅所得額=（18190-4000-2190-1000-5000）=6000（元）
應(yīng)納稅額=6000×3%=180（元）
（2）2019年2～12月應(yīng)納稅額如下表所示
從上表可以看出，2019年1～6月，累計應(yīng)納稅所得額不超過36000元，預扣率為3%，每月應(yīng)納稅額為180元。但從7月份開始，累計應(yīng)納稅所得額超過36000元不超過144000元，預扣率從3%提高到10%，速算扣除數(shù)為2520，每月應(yīng)納稅額為600元。全年累計應(yīng)納稅額為4680元。
因此，個人所得稅采取累積預扣的方式，最初月份由于累計收入低，對應(yīng)低預扣率，稅額較少，但到年度末月份，累計收入高，預扣率逐步增高，應(yīng)納稅額增多。累積預扣法使預扣的稅款最大趨同于年終的匯算清繳稅款，最大限度的減少退補稅的情況發(fā)生，從而減輕征納雙方的納稅成本。
國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局
2019年7月15日
來源：廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局
編發(fā)：廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局納服中心（宣傳中心）
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