混淆概念， 企業(yè)誤用稅收優(yōu)惠
云南百滇稅務師事務所有限公司 2019-07-24
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寧夏稅務
目前，納稅人享受房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的減免稅優(yōu)惠，采取“自行判別、申報享受、有關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。由于納稅人要對優(yōu)惠事項留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任，一旦對稅收優(yōu)惠政策理解不到位，很容易給自己帶來稅務風險?！ ?/div>
案例
日前，某地稅務部門在對一家供水公司開展風險應對時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在2018年度中享受了房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅兩稅的減免稅優(yōu)惠。在審核了該企業(yè)房產(chǎn)原值、土地面積等細節(jié)，計算了企業(yè)所享受的減免稅款金額后，稅務人員并未發(fā)現(xiàn)明顯錯誤。然而，稅務人員在認真比對企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠政策所依據(jù)的《財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程建設運營稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕19號，以下簡稱19號文件）后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)存在錯誤適用稅收優(yōu)惠的情形?！?/div>
分析
19號文件規(guī)定，自2016年1月1日~2018年12月31日，對飲水工程運營管理單位自用的生產(chǎn)、辦公用房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
根據(jù)規(guī)定，飲水工程，指為農(nóng)村居民提供生活用水而建設的供水工程設施。飲水工程運營管理單位，指負責飲水工程運營管理的自來水公司、供水公司、供水（總）站（廠、中心）、村集體、農(nóng)民用水合作組織等單位。對于既向城鎮(zhèn)居民供水，又向農(nóng)村居民供水的飲水工程運營管理單位，依據(jù)向農(nóng)村居民供水收入占總供水收入的比例免征增值稅；依據(jù)向農(nóng)村居民供水量占總供水量的比例免征契稅、印花稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。無法提供具體比例或所提供數(shù)據(jù)不實的，不得享受上述稅收優(yōu)惠政策。
對照19號文件的具體規(guī)定，稅務人員在核查企業(yè)的資料后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將“農(nóng)村居民”錯誤地理解成了“農(nóng)村地區(qū)”。在稅務處理中，只是將農(nóng)村地區(qū)與城鎮(zhèn)地區(qū)用水區(qū)分開來，將農(nóng)村地區(qū)供應給工業(yè)、商業(yè)、行政事業(yè)單位的用水，也計入對農(nóng)村居民供水范圍，并據(jù)此按比例計算了減免稅額進行申報。經(jīng)重新計算，該企業(yè)需要補繳房產(chǎn)稅10余萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅30余萬元，合計近50萬元。
提醒
值得納稅人關注的是，19號文件和目前正在執(zhí)行的《財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部、稅務總局公告2019年第67號）中明確規(guī)定，可享受房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減免的房產(chǎn)、土地，是自用的生產(chǎn)、辦公用房產(chǎn)、土地，不包括出租、生活用房產(chǎn)、土地；增值稅的減免額是以供水收入占比為計算依據(jù)，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅和印花稅的減免額則是以供水量占比為計算依據(jù)。納稅人需要精準把握具體規(guī)定，不能混淆。
近期，國家稅務總局發(fā)布了《關于城鎮(zhèn)土地使用稅等“六稅一費”優(yōu)惠事項資料留存?zhèn)洳榈墓妗罚▏叶悇湛偩止?019年第21號），對納稅人享受城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船稅、印花稅、城市維護建設稅、教育費附加享受優(yōu)惠有關資料實行留存?zhèn)洳楣芾矸绞剑瑯O大地簡化了辦稅程序，方便了納稅人。
納稅人享受優(yōu)惠，須對優(yōu)惠事項留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。因此，筆者建議納稅人，要增強對稅收政策的理解能力和風險防范意識，避免由于對優(yōu)惠政策理解不到位而導致的稅務風險。
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