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中國稅務(wù)報(bào) 

 

 

　　《公告》在總體上延續(xù)原新三板稅收優(yōu)惠的同時(shí)，有三點(diǎn)顯著變化：一是退市股的股息紅利處理進(jìn)一步明確，二是稅款扣繳方式有變化，三是申報(bào)方式有變化。

 

 

　　

　　近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)公告2019年第78號(hào)，以下簡(jiǎn)稱78號(hào)公告），延續(xù)了取得新三板掛牌公司的股息紅利個(gè)人所得稅優(yōu)惠。不過，與原政策相比，新政策在稅款扣繳方式、退市股處理等方面存在一些差別。

　　

新三板個(gè)稅優(yōu)惠延續(xù)

 

　　根據(jù)78號(hào)公告，2019年7月1日～2024年6月30日，根據(jù)個(gè)人持有股票期限，分情況計(jì)算股息紅利所得應(yīng)納稅所得額。

　　

　　具體來說，個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，對(duì)股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　

　　舉例來說，2018年6月1日，王先生自全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)購買了某掛牌公司股票3萬股，2018年6月10日，該掛牌公司按照“每10股派10元”的方案派發(fā)現(xiàn)金股利，王先生共取得現(xiàn)金股利3萬元。王先生分別于2018年6月15日、2018年7月15日以及2019年7月15日，各轉(zhuǎn)讓1萬股。

　　

　　在計(jì)算股息紅利個(gè)人所得稅時(shí)，2018年6月15日轉(zhuǎn)讓的1萬股對(duì)應(yīng)的股息紅利所得，由于持股時(shí)間在一個(gè)月內(nèi)，需要全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即王先生需要繳納個(gè)人所得稅＝10000×20%＝2000（元）；2018年7月15日轉(zhuǎn)讓的1萬股對(duì)應(yīng)的股息紅利所得，由于持股時(shí)間在一個(gè)月以上1年以內(nèi)，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，實(shí)際按10%繳納股息紅利個(gè)人所得稅，即王先生需要繳納個(gè)人所得稅＝10000×50%×20%＝1000（元）；2019年7月15日轉(zhuǎn)讓的1萬股對(duì)應(yīng)的股息紅利所得，由于持股時(shí)間在1年以上，暫免征收個(gè)人所得稅。因此，王先生就股息紅利所得需要繳納的個(gè)人所得稅共為3000元。

　　

政策細(xì)節(jié)有三個(gè)變化

　　

　　78號(hào)公告是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕48號(hào)，以下簡(jiǎn)稱48號(hào)文件）以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕101號(hào)，以下簡(jiǎn)稱101號(hào)文件）的延續(xù)。與48號(hào)文件相比，78號(hào)公告除將稅收優(yōu)惠繼續(xù)延長(zhǎng)5年外，在退市股的股息紅利處理、稅款扣繳方式等問題上，有了新的規(guī)定。

　　

　　退市股的股息紅利處理進(jìn)一步明確。實(shí)務(wù)中，由于多種原因，一些掛牌公司主動(dòng)摘牌。值得注意的是，78號(hào)公告提到的退市股并不是指新三板摘牌公司，而是從上市公司退市后在新三板掛牌的公司。對(duì)于取得退市股的股息紅利，48號(hào)文件提及按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕85號(hào)，以下簡(jiǎn)稱85號(hào)文件）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，但沒有提及具體條款。78號(hào)公告規(guī)定按85號(hào)文件第四條執(zhí)行，也就是分解禁前、解禁后取得分別處理。

　　

　　稅款扣繳方式有變化。48號(hào)文件要求新三板掛牌公司在派發(fā)股息紅利時(shí)，先代扣代繳一部分稅款，待個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，由中國證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額，多退少補(bǔ)。

　　

　　78號(hào)文件則規(guī)定，掛牌公司在派發(fā)股息紅利時(shí)，暫不扣繳個(gè)稅；在個(gè)人轉(zhuǎn)讓掛牌公司股票時(shí)，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算應(yīng)納稅額，由證券公司等股票托管機(jī)構(gòu)從個(gè)人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個(gè)工作日內(nèi)劃付掛牌公司，掛牌公司在收到稅款當(dāng)月的法定申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，并應(yīng)辦理全員全額扣繳申報(bào)。由于不預(yù)先占用納稅人資金，減輕了掛牌公司的負(fù)擔(dān)，筆者認(rèn)為，此種稅款扣繳方式更加科學(xué)、合理。

　　

　　申報(bào)方式有變化。48號(hào)文件要求，掛牌公司在收到證券登記結(jié)算公司劃付稅款當(dāng)月的法定申報(bào)期內(nèi)，及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。78號(hào)公告除規(guī)定及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、繳納稅款外，還須辦理全員全額扣繳申報(bào)。

　　

需區(qū)分不同優(yōu)惠主體

　　

　　實(shí)務(wù)中，與股息紅利有關(guān)的稅收優(yōu)惠，除78號(hào)公告規(guī)定的新三板稅收優(yōu)惠外，還有上市公司中的主板、科創(chuàng)板、中小板及創(chuàng)業(yè)板的稅收優(yōu)惠。筆者提醒相關(guān)納稅人，根據(jù)自身的主體性質(zhì)，選擇對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠。對(duì)新三板與上市公司股息紅利作出區(qū)分處理，是相關(guān)納稅人須首要關(guān)注的內(nèi)容。

　　

　　上市公司方面，85號(hào)文件明確，對(duì)個(gè)人持有的上市公司限售股，解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅，也即減半征收；解禁后取得的股息紅利，持股時(shí)間自解禁日起計(jì)算實(shí)行差別化征收。

　　

　　值得注意的是，新三板掛牌公司的原始股東取得的股息紅利實(shí)行差別化政策時(shí)，不區(qū)分解禁前取得或解禁后取得。由于掛牌公司的原始股東有限售期要求，其持股時(shí)間一般均會(huì)超過1年時(shí)間，因此，原始股東無論是解禁前還是解禁后取得的股息紅利，實(shí)際上均可享受免繳個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。

 

 

鏈接

新三板股息紅利差別化個(gè)稅政策沿革

 

徐賀

　　

　　新三板股息紅利差別化個(gè)稅政策，是在實(shí)踐中不斷完善的。

　　

　　2013年12月，國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》（國發(fā)〔2013〕49號(hào)）規(guī)定，市場(chǎng)建設(shè)中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理。

　　

　　2014年6月，為落實(shí)國務(wù)院的文件要求，財(cái)政部、稅務(wù)總局和證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于實(shí)施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕48號(hào)，以下簡(jiǎn)稱48號(hào)文件）規(guī)定，2014年7月1日～2019年6月30日，個(gè)人持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，其股息紅利所得適用差別化個(gè)人所得稅政策。

　　

　　2015年9月，財(cái)政部、稅務(wù)總局和證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕101號(hào)，以下簡(jiǎn)稱101號(hào)文件），調(diào)整了上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策，調(diào)整后持有期限超過一年的個(gè)人股東取得的股息紅利所得，暫免征收個(gè)人所得稅；持股期限在1個(gè)月以內(nèi)和1個(gè)月以上至1年的政策維持不變。新三板掛牌公司的個(gè)人股東取得的股息紅利所得適用的個(gè)人所得稅政策可以比照101號(hào)文件執(zhí)行。

　　

　　由于48號(hào)文件于2019年6月30日到期，2019年7月，財(cái)政部、稅務(wù)總局和證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部公告2019年第78號(hào)），優(yōu)惠期限為2019年7月1日～2024年6月30日。

　　

　　（作者單位：大信稅務(wù)師事務(wù)所）

 

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報(bào)》2019年7月26日B2版

原標(biāo)題：新三板股息紅利差別化個(gè)稅優(yōu)惠延續(xù)

　

作者：姜新錄 張永軍，國家稅務(wù)總局蘭州市稅務(wù)局

來源：中國稅務(wù)報(bào)