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情形一

稅率調(diào)整前已發(fā)生納稅義務(wù)已申報(bào)“未開(kāi)具發(fā)票”本期補(bǔ)開(kāi)原稅率發(fā)票。

稅率調(diào)整前，納稅人已發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，并在申報(bào)表附表一“未開(kāi)具發(fā)票”相關(guān)列次申報(bào)了應(yīng)稅銷售額，本期需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。補(bǔ)開(kāi)當(dāng)期申報(bào)時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，將原稅率發(fā)票數(shù)據(jù)分別填寫相關(guān)欄次，同時(shí)在申報(bào)表附表一“未開(kāi)具發(fā)票”相關(guān)列次填寫相應(yīng)負(fù)數(shù)進(jìn)行沖減。

 

例如A（一般納稅人）2018年12月已發(fā)生銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)收入，當(dāng)月已申報(bào)未開(kāi)票銷售收入，2019年4月開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)按照原適用稅率開(kāi)具。

 

情形二：

對(duì)稅率調(diào)整前的應(yīng)稅銷售情況進(jìn)行納稅評(píng)估或自查補(bǔ)稅后補(bǔ)開(kāi)原稅率發(fā)票。

納稅人因納稅評(píng)估、自查等原因補(bǔ)繳稅率調(diào)整前少繳的增值稅稅款，對(duì)于查補(bǔ)的前期未申報(bào)的銷售額在本期補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)按照補(bǔ)繳稅款對(duì)應(yīng)所屬期的原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。補(bǔ)開(kāi)當(dāng)期申報(bào)時(shí)，應(yīng)將補(bǔ)開(kāi)的原稅率發(fā)票數(shù)據(jù)分別填寫至申報(bào)表相關(guān)欄次，并在申報(bào)表附表一“未開(kāi)具發(fā)票”相關(guān)列次填寫相應(yīng)負(fù)數(shù)進(jìn)行沖減。

 

例如經(jīng)納稅評(píng)估，發(fā)現(xiàn)B（一般納稅人）2018年6月存在少申報(bào)銷售收入情況，補(bǔ)繳稅款后B公司于2019年5月補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，應(yīng)按照原適用稅率開(kāi)具。

 

情形三：

稅率調(diào)整前已按原適用稅率開(kāi)具發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止退回或者開(kāi)票有誤等情形需要重新開(kāi)具發(fā)票。

納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已開(kāi)具發(fā)票并申報(bào)納稅，但因開(kāi)票有誤或者發(fā)生退換貨，需要重新開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原稅率開(kāi)具紅字發(fā)票，再補(bǔ)開(kāi)原稅率藍(lán)字發(fā)票。納稅申報(bào)時(shí)，將原稅率的紅字、藍(lán)字發(fā)票數(shù)據(jù)分別填寫相關(guān)欄次。

 

例如C（一般納稅人）2019年3月底發(fā)生增值稅銷售行為，當(dāng)月開(kāi)具增值稅專用發(fā)票尚未交付客戶，2019年4月發(fā)現(xiàn)發(fā)票開(kāi)具有誤，應(yīng)在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，按照原稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，重新開(kāi)具了原稅率的藍(lán)字發(fā)票，并按原稅率的紅字、藍(lán)字發(fā)票數(shù)據(jù)分別填寫申報(bào)表相關(guān)欄次。

 

情況四：

稅率調(diào)整前已發(fā)生納稅義務(wù)但前期未申報(bào)，本期補(bǔ)開(kāi)原稅率發(fā)票。

稅率調(diào)整前，納稅人已發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為但未如實(shí)申報(bào)納稅，稅率調(diào)整后自行補(bǔ)開(kāi)了原稅率的增值稅發(fā)票，并按補(bǔ)開(kāi)的原稅率發(fā)票數(shù)據(jù)直接分別填寫至申報(bào)表相關(guān)欄次。由于該部分銷售收入屬于前期未如實(shí)申報(bào)的銷售額，納稅人應(yīng)先更正前期申報(bào)表，如涉及稅款調(diào)整的，需要補(bǔ)繳對(duì)應(yīng)的稅款和滯納金，并相應(yīng)更正本期的申報(bào)表。

 

例如D（一般納稅人），2019年6月對(duì)發(fā)生在所屬期2018年9月的收入開(kāi)具原稅率發(fā)票，但前期并未申報(bào)未開(kāi)票收入，應(yīng)先更正所屬期2018年9月的申報(bào)，再在所屬期2019年6月申報(bào)表附表一“未開(kāi)具發(fā)票”相關(guān)列次填寫相應(yīng)負(fù)數(shù)進(jìn)行沖減。

 

情形五：

開(kāi)具發(fā)票時(shí)錯(cuò)誤適用稅率

納稅人因政策理解有誤或操作失誤，錯(cuò)開(kāi)具原稅率發(fā)票，將13%或9%稅率的業(yè)務(wù)錯(cuò)開(kāi)成16%、17%或11%或10%稅率發(fā)票，應(yīng)在收回按原稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票的所有聯(lián)次并作廢或沖紅后，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具正確的增值稅發(fā)票。

 

例如F（一般納稅人）應(yīng)購(gòu)買方G要求，對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2019年4月的收入錯(cuò)誤開(kāi)具了原稅率發(fā)票。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)，G公司認(rèn)識(shí)到該部分原稅率發(fā)票屬于不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，于當(dāng)月退回發(fā)票所有聯(lián)次，F(xiàn)公司作廢該部分錯(cuò)誤開(kāi)具的原稅率發(fā)票后，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具正確的增值稅發(fā)票。

 

總結(jié)語(yǔ)

　　納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在3月31日之前的，按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票。如果未能在3月31日前及時(shí)開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)將該筆收入作為“未開(kāi)具發(fā)票”銷售額在當(dāng)期申報(bào)繳納增值稅，4月1日以后才可按原適用稅率補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票。納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之后的，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票，受票方納稅人不得拒絕接受按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具的發(fā)票，不得要求銷售方按原適用稅率開(kāi)具發(fā)票。

 

來(lái)源：廣東稅務(wù)