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　　國家電網(wǎng)、中國交建、中國港灣、中油工程、葛洲壩……這些布局海外工程市場的中國大型企業(yè)，在初期都不約而同地選擇了聯(lián)營體這一行之有效的經(jīng)營模式。

　　

　　國際工程聯(lián)營體，指兩家或兩家以上的國際承包商通過各種形式（如資金、人力資源等）的聯(lián)合，共同承包一個工程項目的行為。成功運作的聯(lián)營體，可把雙方的管理、技術(shù)、價格和經(jīng)驗方面的優(yōu)勢疊加，產(chǎn)生“1+1＞2”的效果。聯(lián)營體的運作和管理有其自身的特點，中國企業(yè)在境外設(shè)立聯(lián)營體，需要關(guān)注哪些稅收事項？

 

 

制圖：劉耘

 

聯(lián)營體形式不同

納稅義務(wù)有區(qū)別

 

　　東道國通常在其公司法中對聯(lián)營體作出特殊的規(guī)定，比如，投標(biāo)或者承建東道國的大型基礎(chǔ)設(shè)施項目時，要求外國承包方必須與當(dāng)?shù)匾患覈衅髽I(yè)組成聯(lián)營體，聯(lián)合投標(biāo)，共同承建，共負(fù)盈虧，并在聯(lián)營體相關(guān)協(xié)議中約定合作方各自的財稅責(zé)任。

　　

　　從公司法和稅收征管的角度來看，聯(lián)營體一般分為兩種形式：一種是緊密型聯(lián)營體，類似合資企業(yè)，具有東道國獨立法人身份，聯(lián)營體各方統(tǒng)一核算，統(tǒng)一納稅（包括統(tǒng)一繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅）；另一種是非緊密型聯(lián)營體，類似中外合作企業(yè)，聯(lián)營體各方主要依據(jù)合作協(xié)議，進(jìn)行財務(wù)核算和稅款繳納。

　　

　　在非緊密型聯(lián)營體形式下，流轉(zhuǎn)稅通常由聯(lián)營體統(tǒng)一繳納，但企業(yè)所得稅不同，是由合作各方依據(jù)協(xié)議，就分配的收入（利潤）各自計算繳納。比如，中方企業(yè)以其在東道國的項目公司或者分公司作為投資方（合作方），與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)投資或合作成立非緊密型聯(lián)營體，聯(lián)營體依據(jù)合作協(xié)議分配收入（利潤）時，并不繳納企業(yè)所得稅，中方企業(yè)只有在其分公司或者項目公司收到分配收入（利潤）后，單獨在其分公司或項目公司層面繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

　　

　　目前，中國企業(yè)參與的聯(lián)營形式多數(shù)為非緊密型，需要重點關(guān)注企業(yè)所得稅的繳納事項。

 

考量稅收因素

選擇適宜形式

　　

　　對于中國企業(yè)來說，是選擇緊密型聯(lián)營體，還是非緊密型聯(lián)營體？從稅收角度看，這兩種聯(lián)營體各具優(yōu)勢。

　　

　　在緊密型聯(lián)營體形式下，中方企業(yè)可以直接借用東道國當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的專業(yè)稅務(wù)團(tuán)隊，容易實現(xiàn)稅法遵從，避免出現(xiàn)重大的稅務(wù)風(fēng)險。但與此同時，中外雙方的溝通成本較高，磨合期較長，尤其是在中方企業(yè)財稅管理不完善的情況下，很難做到平等協(xié)商，保證中方企業(yè)應(yīng)有的稅收利益。

　　

　　實踐中不乏這樣的例子。某中國企業(yè)與東道國當(dāng)?shù)匾患覈衅髽I(yè)組成緊密型聯(lián)營體，中標(biāo)東道國一項大型工程項目并聯(lián)合承建。因部分在中國發(fā)生的成本費用無法在聯(lián)營體核算時稅前列支，中方企業(yè)打算做相應(yīng)的稅收安排，對中國出口的機(jī)器設(shè)備合理加價。而外方要求嚴(yán)格審核該稅收安排方案，包括對中方提供的中國設(shè)備供應(yīng)商原合同和原始售價進(jìn)行審計。中方企業(yè)耗時耗力，卻無法得到外方的理解和支持，該稅收安排方案最終作罷。

　　

　　據(jù)筆者觀察，隨著國際工程經(jīng)驗的積累和企業(yè)制度的完善等，越來越多的中國企業(yè)已開始嘗試緊密型形式，以充分發(fā)揮聯(lián)營體的整體優(yōu)勢。與此相反，在非緊密型聯(lián)營體形式下，中方企業(yè)比較獨立，決策效率較高，操作相應(yīng)靈活，稅收安排的空間也比較大。值得注意的是，中方企業(yè)需要不斷學(xué)習(xí)當(dāng)?shù)囟惙?，并有可能付出試錯的代價。

 

提高管理水平

盈虧互補再申報

 

　　實踐中，很多國家尤其是歐美國家，允許企業(yè)選擇聯(lián)合稅務(wù)申報。也就是說，只要是在一個國家內(nèi)，所有有控股關(guān)系的企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)（不管其機(jī)構(gòu)形式是代表處、子公司、分公司或聯(lián)營體等），都可以申請聯(lián)合申報，在各個企業(yè)（機(jī)構(gòu)）之間進(jìn)行盈虧互補，統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅。這值得在海外組建聯(lián)營體的中國企業(yè)予以關(guān)注。

　　

　　聯(lián)合申報的好處是，各關(guān)聯(lián)企業(yè)可直接盈虧互補，從而平衡稅負(fù)，減少現(xiàn)金流。但企業(yè)同時面臨著挑戰(zhàn)，即要求各企業(yè)的財務(wù)核算準(zhǔn)確、規(guī)范，對各企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)強有力的統(tǒng)一管理，一旦統(tǒng)一申報中有一個企業(yè)出現(xiàn)差錯，將會牽連所有聯(lián)合申報的企業(yè)，或被全面稅務(wù)稽查，或被稅務(wù)機(jī)關(guān)凍結(jié)賬戶、強行劃款。

　　

　　目前，中國“走出去”企業(yè)在境外的若干關(guān)聯(lián)企業(yè)，往往有不同的功能和定位，相互間有相對獨立的經(jīng)濟(jì)利益，難以集中協(xié)調(diào)，統(tǒng)一申報納稅。加上國際財稅管理水平有待提高，一般不會采取聯(lián)合稅務(wù)申報的方式，而更多地選擇各自獨立申報納稅。企業(yè)可考慮充分利用聯(lián)合稅務(wù)申報的好處，以實現(xiàn)整體稅負(fù)最優(yōu)化。

 

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2019年7月26日B4版

原標(biāo)題：海外投資初期，一些中國企業(yè)往往選擇聯(lián)營體模式：組建海外聯(lián)營體，哪些稅收事項需關(guān)注

　

作者：梁紅星，資深國際稅實務(wù)專家，稅海之星國際稅工作室主創(chuàng)人

來源：中國稅務(wù)報