哪些情形需要辦理綜合所得個(gè)人所得稅匯算清繳？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-08-01
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國(guó)家稅務(wù)總局
問(wèn)：哪些情形需要辦理綜合所得個(gè)人所得稅匯算清繳？
答：新稅制實(shí)施后，居民個(gè)人需結(jié)合稅制變化，對(duì)綜合所得實(shí)行按年計(jì)稅。為促進(jìn)納稅人盡快適應(yīng)新稅制要求，遵從稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)改變?nèi)粘９ば剿每劾U方法，實(shí)行累計(jì)預(yù)扣法，盡可能使人數(shù)占比較大的單一工薪納稅人日常預(yù)繳稅款與年度應(yīng)納稅款一致，免予辦理年度匯算清繳。同時(shí)，對(duì)有多處收入、年度中間享受扣除不充分等很難在預(yù)扣環(huán)節(jié)精準(zhǔn)扣繳稅款的，稅法規(guī)定需辦理匯算清繳，具體包括：
一是納稅人在一個(gè)納稅年度中從兩處或者兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減去“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元的。主要原因：對(duì)個(gè)人取得兩處以上綜合所得且合計(jì)超過(guò)6萬(wàn)元的，日常沒(méi)有合并預(yù)扣預(yù)繳機(jī)制，難以做到預(yù)扣稅款與匯算清繳稅款一致，需要匯算清繳。
二是取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中的一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且四項(xiàng)綜合所得年收入額減去“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元的。主要原因：上述三項(xiàng)綜合所得的收入來(lái)源分散，收入不穩(wěn)定，可能存在多個(gè)扣繳義務(wù)人，難以做到預(yù)扣稅款與匯算清繳稅款一致，需要匯算清繳。
三是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，預(yù)扣預(yù)繳的稅額低于依法計(jì)算出的應(yīng)納稅額。
四是納稅人申請(qǐng)退稅的。申請(qǐng)退稅是納稅人的合法權(quán)益，如納稅人年度預(yù)繳稅款高于應(yīng)納稅款的，可以申請(qǐng)退稅。
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百滇稅務(wù)師事務(wù)所微評(píng)：居民個(gè)人取得綜合所得次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳，取得經(jīng)營(yíng)所得在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。目前個(gè)人所得稅匯算清繳細(xì)則尚未出臺(tái)，2020年上半年將迎來(lái)個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳歷史性的第一次。目前存在的個(gè)人身份被挪用于發(fā)放工資虛增成本，身份證被用于代開(kāi)勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)的發(fā)票，勞務(wù)報(bào)酬等三項(xiàng)所得代扣代繳稅款稅率差，也存在直接不代扣繳稅款，稅后計(jì)酬的做法等等情況，以及個(gè)人在全國(guó)各省的收入和納稅情況的匯總問(wèn)題，以及部分省市年中開(kāi)始執(zhí)行勞務(wù)報(bào)酬稅務(wù)機(jī)關(guān)不代征個(gè)稅的政策前后納稅數(shù)據(jù)銜接的問(wèn)題，可能都會(huì)在這次匯算清繳暴露出來(lái)，將來(lái)也會(huì)引起個(gè)人對(duì)自己的納稅情況的空前重視。在《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（修訂草案征求意見(jiàn)稿）》中有這樣的表述“法定匯算清繳期結(jié)束后申報(bào)退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不予辦理退稅”，在正式的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 國(guó)令第707號(hào)》刪掉了相關(guān)內(nèi)容，在未來(lái)出臺(tái)的匯算細(xì)則中，應(yīng)該會(huì)有匯算補(bǔ)退稅的時(shí)間要求，這也是需要關(guān)注的。
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