注意！簡易計稅，不是想“簡”就能“簡”
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-08-06
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中國稅務(wù)報
企業(yè)稅負畸低，疑點突出。評估人員核查發(fā)現(xiàn)，評估期內(nèi)企業(yè)施工項目均按簡易計稅方式進行了申報，但這些項目卻大多未按規(guī)定在稅務(wù)機關(guān)作備案登記，是企業(yè)辦稅人員工作疏忽，還是另有隱情？
最近，國家稅務(wù)總局興仁市稅務(wù)局對M建筑公司2017年～2018年納稅情況實施納稅評估，確認該企業(yè)違規(guī)采用簡易計稅方法按3%征收率對施工項目核算并繳納稅款，導(dǎo)致少繳各項稅費596萬余元。該局依法對企業(yè)作出補繳各項稅費596萬元，并加收滯納金的處理決定。
制圖：徐燕青
01
指標預(yù)警——企業(yè)稅負緣何畸低
不久前，興仁市稅務(wù)局接到上級風(fēng)險管理局推送的風(fēng)險預(yù)警信息。信息顯示，M建筑公司增值稅稅負偏低，風(fēng)險級別為中，可能存在少繳增值稅、企業(yè)所得稅和印花稅等多項涉稅風(fēng)險。根據(jù)風(fēng)險線索，納稅評估人員決定立即對該公司2017年～2018年納稅情況實施納稅評估。
評估人員了解到，M建筑公司成立于2017年6月，屬增值稅一般納稅人，注冊資本500萬元，主要從事房屋建筑安裝工程、市政工程、水利水電工程等。該公司2017年6月～2018年12月期間共繳納增值稅473萬元。
評估人員分析發(fā)現(xiàn)，該公司2017年6月～2018年12月期間的運營收入和所繳納的增值稅稅款不成比例，稅負僅為3%，明顯低于同行業(yè)7%稅負。
稅務(wù)機關(guān)隨即向企業(yè)下發(fā)稅務(wù)事項通知書，同時制作《建筑行業(yè)一般納稅人自查方案》，列舉11項企業(yè)需查項目，要求M建筑公司對2017年～2018年期間的納稅情況進行全面自查。同時，評估人員通過電子底賬系統(tǒng)、金稅三期系統(tǒng)導(dǎo)出相關(guān)數(shù)據(jù)進行進一步比對分析，尋找納稅人風(fēng)險癥結(jié)。他們通過電子底賬系統(tǒng)查詢了該公司所有開票信息，發(fā)現(xiàn)在評估期內(nèi)，該公司提供工程服務(wù)后共開具發(fā)票53份，涉及金額15481萬元。
為了準確核實每一個工程項目的具體開票情況，評估人員采集企業(yè)每一份發(fā)票中的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)信息，添加到對應(yīng)的發(fā)票明細表中進行比對分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，該公司在評估期內(nèi)提供工程服務(wù)的項目共20個，而這20個工程項目全部按3%的簡易征收率開具了發(fā)票。
為進一步確認企業(yè)申報情況，評估人員再次對金稅三期系統(tǒng)中該公司申報信息進行了核查，發(fā)現(xiàn)評估期每月企業(yè)納稅申報表中“按適用稅率計稅銷售額”一欄均為零，只有“按簡易征收辦法計算銷售額”一欄中填有申報數(shù)據(jù)，并且企業(yè)按3%征收率計算繳納了增值稅。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）中明確規(guī)定，“一般納稅人以清包工、甲供材和為老項目提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”
看著M建筑公司申報信息，評估人員陷入了沉思：評估期內(nèi)企業(yè)所有工程服務(wù)項目都按照簡易征收辦法申報稅款，難道這些項目都符合法規(guī)規(guī)定的“老項目、甲供材或者清包工”這三種情況嗎？
02
外調(diào)核查——施工項目辨“新”“舊”
不久，M建筑公司向稅務(wù)機關(guān)反饋了自查情況，企業(yè)稱，在申報和稅款繳納方面沒有發(fā)現(xiàn)問題。
評估人員認為，按照稅收法規(guī)規(guī)定，只有該公司提供的建筑工程服務(wù)全部是“老項目、甲供材或者清包工”這三種情況，企業(yè)在計算并申報繳納增值稅時，施工項目才可按簡易征收辦法計算銷售額。如果真是如此，按照管理程序，企業(yè)的施工項目須在稅務(wù)機關(guān)做簡易計稅備案登記。
于是，評估人員查閱了M建筑公司征管檔案資料中的備案信息，資料顯示，該企業(yè)征管檔案中確實有一份《增值稅一般納稅人選擇簡易辦法征收備案表》。備案事項顯示：“企業(yè)為建筑工程老項目提供建筑服務(wù)，工程項目為市2015年易地扶貧搬遷工程某安置點。”
評估人員疑惑，企業(yè)評估期內(nèi)有20個建筑工程項目，但檔案資料中只有一個工程項目有備案信息，如果企業(yè)負責(zé)施工的××文化廣場等其余19個工程項目也符合簡易征收條件，那么即使沒有到稅務(wù)機關(guān)一一備案，企業(yè)也應(yīng)該有相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/div>
穩(wěn)妥起見，評估人員利用系統(tǒng)再次核實該企業(yè)其余19個工程項目的備案情況，發(fā)現(xiàn)這些項目確未備案。評估人員發(fā)現(xiàn)，這些項目2017年9月～12月期間的開票總金額為2328萬余元；2018年開票總金額為3125萬余元。
評估人員立即與M建筑公司財務(wù)人員聯(lián)系，要求企業(yè)提供其負責(zé)施工的××文化廣場等19個工程項目按簡易計稅方法申報的證明材料和相關(guān)依據(jù)。
該公司財務(wù)人員表示，M建筑公司選擇簡易計稅方法，是因為企業(yè)所開展的其余19個施工項目按照（財稅〔2016〕36號）文件規(guī)定，與某安置點工程一樣都屬于開工日期在2016年4月30日前的“老項目”。企業(yè)財務(wù)人員承認，××文化廣場等19個工程項目沒有到稅務(wù)機關(guān)作備案登記。表示馬上向公司負責(zé)人匯報情況，盡快向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)證明資料。
但隨后M建筑公司人員卻以各種理由拖延，遲遲不向稅務(wù)機關(guān)提供項目相關(guān)證明資料。
評估人員判斷，從企業(yè)證明資料“難產(chǎn)”以及其他種種跡象分析，評估期內(nèi)企業(yè)其余19個涉及金額5000多萬元的施工項目，很有可能并不是符合法規(guī)規(guī)定的“老項目”，而是新項目按簡易計稅方式核算，并進行了申報。
為證實判斷，評估人員通過企業(yè)開票信息，找到了M建筑公司所承接施工工程的甲方建設(shè)單位，發(fā)現(xiàn)該公司實施的××文化廣場等19個工程項目的建設(shè)方主要為某街道辦事處、市住房及城鄉(xiāng)建設(shè)局、交通運輸局、財政局、農(nóng)業(yè)局五家單位。評估人員從中篩選了某街道辦事處、市住房及城鄉(xiāng)建設(shè)局、交通運輸局三家委托施工項目多，且金額較大的單位進行實地走訪，查閱了M建筑公司在2017年～2018年期間向這些建設(shè)單位開具的發(fā)票、所附的工程施工許可證及中標合同等相關(guān)文件，并向建設(shè)單位了解了這些工程項目招投標及開工的實際情況和時間。
調(diào)查結(jié)果證明，××文化廣場等19個建設(shè)項目中，最早簽訂的建筑工程施工合同是某道路施工合同，其中標合同注明計劃開工時間為2017年3月1日，其他項目工程施工許可證及中標合同所注明的開工時間均在2017年3月之后。
經(jīng)過內(nèi)部數(shù)據(jù)分析和外部調(diào)查核實后，評估人員對企業(yè)問題項目和數(shù)據(jù)進行了匯總，經(jīng)過核實確認，該企業(yè)施工建設(shè)涉及金額5453萬余元的××文化廣場等19個項目，并非符合法規(guī)規(guī)定條件的“老項目”，屬新項目應(yīng)按適用稅率計算繳納增值稅。經(jīng)測算，該公司少繳增值稅381萬元，少繳城建及教育費附加、企業(yè)所得稅、印花稅等各項稅費共215萬余元。由于欠稅金額較大，時間跨度較長，評估人員預(yù)計企業(yè)依法需補繳的滯納金已超過100萬元。
03
約談輔導(dǎo)——幫企業(yè)尋找“癥結(jié)”
隨后，評估人員約談了財務(wù)人員和企業(yè)負責(zé)人張某。評估人員表示，按照規(guī)定，企業(yè)如無法提供相關(guān)依據(jù)證明其所施工的××文化廣場等19個建筑工程項目是“老項目”，那么就不能按簡易征收方法計稅和進行納稅申報，須依法按適用稅率計算補繳相關(guān)稅費。
企業(yè)負責(zé)人張某承認，××文化廣場等19個建筑工程項目確實未到稅務(wù)機關(guān)做備案登記。這些項目當(dāng)時為了趕工期，在2016年4月30日前工人提前入場進行了施工，施工許可證和施工合同等相關(guān)施工資料都是隨后完善的。
企業(yè)財務(wù)人員表示，當(dāng)時以為企業(yè)只要有過項目備案歷史，就不用再備案了，而且銅鼓文化廣場等項目施工入場時間符合政策規(guī)定，因此這19個建筑工程項目就選擇了簡易計稅方法開票和申報繳稅。
針對企業(yè)的錯誤認識，評估人員結(jié)合相關(guān)法規(guī)，向企業(yè)進行了詳細的納稅輔導(dǎo)和講解。企業(yè)人員最終認識到，按照法規(guī)規(guī)定，項目是否為符合法規(guī)標準的“老項目”，須以項目施工許可證、施工合同等合法資料的日期為準，如果這些合法資料、證照的日期不符合政策規(guī)定，企業(yè)的施工項目就不能按照簡易方式計稅。認識到問題后，企業(yè)人員表示，一定配合稅務(wù)機關(guān)的評估核查工作，依法按適用稅率計算補繳相關(guān)稅費。
經(jīng)評估人員核查，該企業(yè)擅自采取簡易計稅方法對施工項目進行開票核算，造成少繳各項稅費596萬余元。針對企業(yè)違法事實，稅務(wù)機關(guān)依法作出補繳稅款596萬元，并加收滯納金的處理決定。
M建筑公司表示接受稅務(wù)機關(guān)的處理決定，但其向稅務(wù)機關(guān)表示，由于所欠稅款和滯納金額度較大，企業(yè)在施工工程中先期又有較多墊資，資金周轉(zhuǎn)困難，因此申請在3個月時間內(nèi)，分3次繳清所欠稅費?？紤]到企業(yè)的實際經(jīng)營情況，興仁市稅務(wù)局經(jīng)過研究后，同意了納稅人的請求，準許M建筑公司分3次繳清全部欠繳稅費。目前，M建筑公司正籌資分批補繳所欠稅款。
本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2019年8月6日B2版
原標題：興仁稅務(wù)機關(guān)處置一起建筑業(yè)納稅人濫用簡易計稅方法案例 簡易計稅 不是想“簡”就能“簡”
作者：楊芳 邵鳳斌 本報記者 周挺
來源：中國稅務(wù)報
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