国产精品一区二区高清在线|爱情岛亚洲av永久入口首页|伊人99综合精品视频|99久久无码中文字幕无码

近日，中央氣象臺多次發(fā)布高溫黃色預警，我國部分地區(qū)最高氣溫可達37～39℃，新疆南疆盆地局地達40℃以上。為了降溫防暑，許多企業(yè)都向職工發(fā)放防暑降溫費或防暑降溫用品，這其中涉及不少稅務問題。企業(yè)在為員工“防暑降溫”的同時，須關注相應支出的稅務處理問題，確保“清清爽爽”。

 

情況1：向全體員工發(fā)放補貼或福利

 

通常情況下，企業(yè)以“防暑降溫”名義而發(fā)放的各種補貼和非貨幣性福利，應屬職工福利費范疇，可能涉及增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的稅務處理。

 

增值稅處理方面，單位或者個體工商戶將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費的，視同銷售貨物行為，應按規(guī)定計算繳納增值稅。因此，生產銷售防暑降溫用品的單位和個人，將自產的防暑降溫用品發(fā)給職工，應視同銷售，按規(guī)定繳納增值稅。根據規(guī)定，一般納稅人將購進的貨物用于集體福利，其購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。也就是說，外購防暑降溫用品對應的進項稅額不得抵扣，應按規(guī)定作進項稅額轉出處理。

 

消費稅方面，納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產自用的應稅消費品，用于職工福利等方面的，于移送使用時納稅。如果單位發(fā)放的防暑降溫用品，屬于自產或委托加工，且應繳消費稅的，需要按規(guī)定申報繳納消費稅。例如，某啤酒生產銷售企業(yè)發(fā)放給職工的啤酒，就需要按規(guī)定繳納消費稅。

 

企業(yè)所得稅方面，根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的職工防暑降溫費屬于職工福利費。因此，企業(yè)發(fā)放的職工防暑降溫費，應按職工福利費的相關規(guī)定，在企業(yè)所得稅前限額扣除。

 

個人所得稅方面，根據《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會組織提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費屬于福利費范疇，免征個人所得稅。需要注意的是，雖然防暑降溫費屬于福利費范疇，但不是生活補助費，不屬于免征個人所得稅福利費范圍，應按工資、薪金所得繳納個人所得稅。

 

情況2：向高溫作業(yè)人員發(fā)放崗位津貼

 

根據《關于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號）第十七條規(guī)定，勞動者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)，以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應當向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。高溫津貼標準由省級人力資源社會保障行政部門會同有關部門制定，并根據社會經濟發(fā)展狀況適時調整。

 

企業(yè)所得稅方面，由于此類高溫津貼屬于工資組成部分，因此企業(yè)可以按規(guī)定全額在企業(yè)所得稅前扣除，并可作為職工福利費、職工教育經費、工會經費等費用的計提依據。

 

個人所得稅方面，員工收到的高溫津貼，應并入當月工資、薪金所得，計算個人所得稅，并按相關規(guī)定由企業(yè)代扣代繳。

 

情況3：向高溫作業(yè)人員發(fā)放勞保用品

 

不少企業(yè)還會向特定高溫作業(yè)人員發(fā)放用于保護其安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品，這屬于勞動保護支出范疇，涉及的稅務處理有所不同。

 

增值稅方面，如果企業(yè)是把購進的防暑降溫用品專供高溫作業(yè)勞動者使用，則屬于勞動保護支出，對應的增值稅進項稅額可以抵扣，不需要作轉出處理。

 

企業(yè)所得稅方面，企業(yè)向勞動者發(fā)放防暑降溫用品，可能有不同的稅務處理方式。一種是按勞動保護支出核算，根據企業(yè)所得稅法相關規(guī)定，準予扣除。比如，用人單位向部分高溫作業(yè)者提供的清涼飲料等防暑降溫用品，屬于勞動保護支出范疇，可在企業(yè)所得稅前全額扣除。另一種則是按視同銷售行為處理。舉例來說，生產防暑降溫用品的企業(yè)，將自產的防暑降溫用品發(fā)放給高溫作業(yè)勞動者使用，根據《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，應當視同銷售貨物，按正常銷售價格確認收入，并計算繳納企業(yè)所得稅。

 

個人所得稅方面，此類防暑降溫用品不屬于個人的所得，因此不征個人所得稅。

 

從筆者的實務經驗來看，許多企業(yè)常常忽略了發(fā)放防暑降溫用品中涉及的印花稅問題。根據《國家稅務總局關于企業(yè)集團內部使用的有關憑證征收印花稅問題的通知》（國稅函〔2009〕9號）規(guī)定，對于企業(yè)集團內具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關系、據以供貨和結算、具有合同性質的憑證，應按規(guī)定征收印花稅。因此，對于企業(yè)發(fā)放的防暑降溫用品，如果需視同銷售進行稅務處理的，應按購銷合同，申報繳納印花稅。

 

來源：《中國稅務報》2019年8月2日B3版