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筆者遇到這樣一個(gè)案例：
 

　　某集團(tuán)旗下路橋建筑公司A公司因長期虧損，于2016年申請(qǐng)，并由人民法院依法宣告破產(chǎn)。其剩余生產(chǎn)設(shè)備、技術(shù)人員由集團(tuán)新設(shè)路橋公司B公司承接，其他未盡事宜由B公司托管。

　　

　　A公司某跨省工程總價(jià)3億元，營改增前已在工程所在地全額繳納了營業(yè)稅，但因建設(shè)單位工程變更等原因，僅在工程所在地開具了總金額2億元的增值稅發(fā)票，至今尚有總金額1億元的增值稅發(fā)票未向建設(shè)單位提供。

　　

　　A公司宣告破產(chǎn)后，建設(shè)單位已將工程尾款全部支付給B公司，并要求B公司按照托管的要求，合理解決發(fā)票遺留問題。對(duì)此，A公司清算組認(rèn)為，發(fā)票不屬于破產(chǎn)債權(quán)，A公司已宣告破產(chǎn)，不再持續(xù)經(jīng)營，根據(jù)托管要求，應(yīng)由B公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票，進(jìn)而解決此問題。B公司認(rèn)為，自己僅為托管單位，并未實(shí)際提供建筑服務(wù)，所以自己不能開具發(fā)票。

　　

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）對(duì)關(guān)于全面推開營改增試點(diǎn)前發(fā)生的營業(yè)稅業(yè)務(wù)補(bǔ)開增值稅發(fā)票問題作了規(guī)定，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票。

　　

　　這一政策規(guī)定到期后，因銷售周期長、實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生變化等原因，部分納稅人仍有補(bǔ)開發(fā)票的需要。為了解決相關(guān)問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）第七條規(guī)定，在保留完整資料的前提下，納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，包括已經(jīng)申報(bào)繳納營業(yè)稅或補(bǔ)繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票。這一規(guī)定取消了納稅人補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票的時(shí)間限制，有效解決了困擾許多企業(yè)的問題。

　　

　　鑒于此，上述業(yè)務(wù)的納稅主體應(yīng)是A公司，且A公司營業(yè)稅已全額在工程所在地繳納。因此，筆者認(rèn)為，可由破產(chǎn)清算組向A公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代為開具增值稅普通發(fā)票。

 

作者：劉麗娟 樊劍英，國家稅務(wù)總局烏魯木齊市沙依巴克區(qū)稅務(wù)局

來源：中國稅務(wù)報(bào)