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云南稅務(wù)

 

居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)（簡(jiǎn)稱“匯總納稅企業(yè)”）。

近日，很多匯總納稅企業(yè)財(cái)務(wù)人員咨詢這樣一個(gè)問(wèn)題：匯總納稅企業(yè)在稅務(wù)檢查中被查出應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅問(wèn)題，那么稅款該如何繳納呢？接下來(lái)，小編將通過(guò)案例為您講講匯總納稅企業(yè)繳納查補(bǔ)稅款時(shí)相關(guān)注意事項(xiàng)。

 

 

情形一

對(duì)總機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅情形

 

甲公司是一家匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)所在地為A省，其在省外設(shè)有多家分公司。2019年6月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲公司2018年度納稅情況實(shí)施了稅務(wù)檢查。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，甲公司存在涉稅問(wèn)題，應(yīng)補(bǔ)征2018年度企業(yè)所得稅200萬(wàn)元并征收相應(yīng)的滯納金。對(duì)于查補(bǔ)的問(wèn)題，甲公司沒(méi)有任何異議。那么，甲公司該如何繳納查補(bǔ)稅款呢？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二十七條規(guī)定：

總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)匯總納稅企業(yè)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的管理，可以對(duì)企業(yè)自行實(shí)施稅務(wù)檢查，也可以與二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合實(shí)施稅務(wù)檢查。

總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)查實(shí)項(xiàng)目按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定統(tǒng)一計(jì)算查增的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款（包括滯納金、罰款）的50%按照本辦法第十五條規(guī)定計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，分?jǐn)偨o各分支機(jī)構(gòu)（不包括本辦法第五條規(guī)定的分支機(jī)構(gòu)）繳納，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偛檠a(bǔ)稅款就地辦理繳庫(kù)；50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納，其中25%就地辦理繳庫(kù)，25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)。具體的稅款繳庫(kù)程序按照財(cái)預(yù)〔2012〕40號(hào)文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

因此，本案例中總機(jī)構(gòu)甲公司應(yīng)將查補(bǔ)的稅款50%即100萬(wàn)元稅款及相應(yīng)的滯納金在總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。對(duì)于分?jǐn)偨o各分支機(jī)構(gòu)的50%稅款及相應(yīng)的滯納金，總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，從而?jì)算出分?jǐn)偨o各分支機(jī)構(gòu)繳納的稅款。某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

特別提醒：

匯總納稅企業(yè)繳納查補(bǔ)所得稅款時(shí)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)檢查結(jié)論，各分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和稅務(wù)檢查結(jié)論。

 

情形二

對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅情形

 

乙公司為匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)所在地為L(zhǎng)省，其在省外設(shè)有2家分公司，分別為A公司與B公司。2019年6月，乙公司省外二級(jí)分支機(jī)構(gòu)B公司被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)實(shí)施了稅務(wù)檢查。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，B公司存在涉稅問(wèn)題，應(yīng)補(bǔ)征企業(yè)所得稅稅款60萬(wàn)元及滯納金，那么，B公司又該如何繳納查補(bǔ)稅款呢？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二十八條規(guī)定：

二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)配合總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其主管二級(jí)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，也可以自行對(duì)該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查。

二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行對(duì)其主管二級(jí)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，可對(duì)查實(shí)項(xiàng)目按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定自行計(jì)算查增的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。計(jì)算查增的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)減除允許彌補(bǔ)的匯總納稅企業(yè)以前年度虧損；對(duì)于需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的稅前扣除項(xiàng)目，不得由分支機(jī)構(gòu)自行計(jì)算調(diào)整。

二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款的50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納，其中25%就地辦理繳庫(kù)，25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)；50%分?jǐn)偨o該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫(kù)。具體的稅款繳庫(kù)程序按照財(cái)預(yù)〔2012〕40號(hào)文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

因此，在本案例中，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)B公司應(yīng)將查補(bǔ)的企業(yè)所得稅稅款50%即30萬(wàn)元稅款與相應(yīng)的滯納金向二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，其余查補(bǔ)的所得稅款與相應(yīng)的滯納金分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納。

特別提醒：

匯總納稅企業(yè)繳納查補(bǔ)所得稅款時(shí)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)檢查結(jié)論，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和稅務(wù)檢查結(jié)論。