国产精品一区二区高清在线|爱情岛亚洲av永久入口首页|伊人99综合精品视频|99久久无码中文字幕无码

中國稅務(wù)報(bào)2019年08月09日作者：沈虹 鄭建軍 楊揚(yáng) 許蒙亞
 

目前，金融機(jī)構(gòu)一個(gè)新的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)，就是為“一帶一路”建設(shè)提供金融服務(wù)。但在稅收征管實(shí)踐中，由于跨境金融產(chǎn)品復(fù)雜多樣，J銀行因未準(zhǔn)確理解稅法規(guī)定，誤用了金融服務(wù)增值稅免稅政策，給跨境融資參與各方帶來了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)稅務(wù)部門輔導(dǎo)，境內(nèi)實(shí)際借款方A公司代扣代繳了增值稅及附加稅費(fèi)58.1萬元。

癥狀：跨境融資利息未繳納增值稅

前不久，J銀行向主管稅務(wù)部門提交《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付稅務(wù)備案》，向其總行境外分行F銀行支付了跨境融資性風(fēng)險(xiǎn)參與融資利息?？缇橙谫Y性風(fēng)險(xiǎn)參與業(yè)務(wù)，是銀行推出的一種國際業(yè)務(wù)創(chuàng)新產(chǎn)品，即境外分行占用客戶授信額度，為客戶提供的境外融資。J銀行認(rèn)為，F(xiàn)銀行收取的利息收入，可歸屬于為J銀行提供同業(yè)代付服務(wù)收取的費(fèi)用，適用金融服務(wù)增值稅免稅政策，無須繳納增值稅。

稅務(wù)人員獲悉，境內(nèi)A公司基于跨境融資需要，與J銀行簽訂《跨境融資性風(fēng)險(xiǎn)參與合作協(xié)議書》，委托J銀行向F銀行提出申請，F(xiàn)銀行作為風(fēng)險(xiǎn)參與行，在A公司向F銀行承擔(dān)第一性還款責(zé)任并由境內(nèi)J銀行承擔(dān)第二性保付責(zé)任的條件下，為A公司提供一年期的跨境融資服務(wù)，融資金額4450萬美元，本次向F銀行支付融資利息126.1萬美元。

 

診斷：交易不符合增值稅免稅要件

稅務(wù)人員認(rèn)為，根據(jù)法律關(guān)系判定，跨境融資性風(fēng)險(xiǎn)參與情形下，F(xiàn)銀行是借貸關(guān)系中的債權(quán)人，J銀行是風(fēng)險(xiǎn)參與發(fā)起方和擔(dān)保方，是代理人和擔(dān)保人，雙方并不具備同業(yè)代付（海外代付）交易“委托付款”的特征。因此，金融機(jī)構(gòu)開展跨境融資性風(fēng)險(xiǎn)參與業(yè)務(wù)，不能享受金融服務(wù)增值稅免稅政策，應(yīng)由A公司代扣代繳相應(yīng)的增值稅。

根據(jù)會(huì)計(jì)原則判定，跨境融資性風(fēng)險(xiǎn)參與業(yè)務(wù)的申請人A公司承擔(dān)合同義務(wù)，向F銀行在約定還款日償還代付本金和利息，J銀行僅在A公司到期未能償還代付本金和利息時(shí)，才向F銀行無條件償還代付本金和利息。對于相關(guān)交易中的擔(dān)保部分，J銀行按財(cái)務(wù)擔(dān)保合同規(guī)定處理；對于相關(guān)交易中的代理責(zé)任部分，J銀行應(yīng)當(dāng)按照收入處理。同時(shí)，F(xiàn)銀行將相關(guān)交易作為對A公司發(fā)放貸款處理，該業(yè)務(wù)并不具備同業(yè)付代（海外代付）的特征——受托行將相關(guān)交易作為向委托行拆出資金處理。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件）附件3和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號）規(guī)定，免征增值稅的金融同業(yè)往來利息收入，限于金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)、銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2016〕70號）進(jìn)一步明確，免征增值稅的同業(yè)代付范疇，指商業(yè)銀行（受托方）接受金融機(jī)構(gòu)（委托方）的委托向客戶付款，委托方在約定還款日償還代付款項(xiàng)本息的資金融通行為。

根據(jù)上述規(guī)定，本案例中跨境融資性風(fēng)險(xiǎn)參與業(yè)務(wù)，不能按金融同業(yè)往來中的同業(yè)代付行為享受增值稅免稅政策，也不屬于銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)（主要指行間由于辦理結(jié)算業(yè)務(wù)及資金調(diào)撥等，相互代收、代付所發(fā)生的資金往來）。

因此，J銀行向A公司提供代理服務(wù)和擔(dān)保服務(wù)收取手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按照直接收費(fèi)模式下的金融服務(wù)繳納增值稅；F銀行向A公司提供貸款服務(wù)取得利息收入，應(yīng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅。根據(jù)36號文件規(guī)定，A公司在向F銀行支付利息時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際支付日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，按貸款服務(wù)適用稅率6%代扣代繳增值稅52.8萬元，并同時(shí)代扣代繳相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加合計(jì)5.3萬元。

 

處方：根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)準(zhǔn)確適用政策

本案例中的企業(yè)之所以出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要原因是對享受跨境金融免稅優(yōu)惠的條件理解不到位。對跨境金融產(chǎn)品，國際稅收風(fēng)險(xiǎn)識別不應(yīng)拘于某一稅種。產(chǎn)品不同，債權(quán)主體不同，委托方與受托方不同等，都對應(yīng)不同的稅收規(guī)定。實(shí)務(wù)操作中，建議相關(guān)企業(yè)深入剖析跨境金融服務(wù)的本質(zhì)和稅收規(guī)定之間的邏輯關(guān)系，準(zhǔn)確適用稅收政策。

（作者單位：國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局）

 

【特別提醒】大量增值稅資料及課件PPT已經(jīng)上傳知識星球“增值稅學(xué)習(xí)圈”。歡迎同學(xué)們加入“增值稅學(xué)習(xí)圈”下載學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)費(fèi)用每年300元，同學(xué)們加入后也可以匿名提問咨詢各種增值稅疑難問題。同學(xué)們掃描以下圖中二維碼就可以加入，同時(shí)建議下載知識星球APP。