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　前不久，國家發(fā)改委、最高人民法院等13部門聯(lián)合印發(fā)《加快完善市場主體退出制度改革方案》，提出推動國有“僵尸企業(yè)”破產(chǎn)退出，倡導(dǎo)積極重建的破產(chǎn)重整理念，充分利用破產(chǎn)重整制度促進企業(yè)重組重生，激發(fā)市場主體競爭活力，推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

　　

　　“僵尸企業(yè)”的出清和盤活，是國家推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要突破口。對陷入財務(wù)困境但仍具有經(jīng)營價值和再生希望的部分“僵尸企業(yè)”來說，破產(chǎn)重整是最好的盤活手段。專家表示，國家已經(jīng)明確對“僵尸企業(yè)”發(fā)出了“出清令”，而稅收政策在支持企業(yè)重整方面已經(jīng)鋪平了道路。相關(guān)企業(yè)應(yīng)借力稅收優(yōu)惠政策，做好整體稅務(wù)規(guī)劃，實現(xiàn)“涅槃重生”。

 

　CFP圖

　

A 涅槃重生，稅收支持政策涉及面廣

　　

　　記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，按照國家相關(guān)部門的要求，“僵尸企業(yè)”通過破產(chǎn)重整、債務(wù)重組、兼并重組等方式尋求“新生”的過程中，稅收支持政策涉及面較廣，作用不容小覷。

　　

　　顧名思義，“僵尸企業(yè)”指那些喪失自我發(fā)展能力、債務(wù)負擔(dān)較重、需要依賴政府補貼或銀行續(xù)貸維持經(jīng)營的企業(yè)，主要集中在一些產(chǎn)能過剩行業(yè)。盡管這些企業(yè)不產(chǎn)生效益，卻依然占有土地、資本、勞動力等要素資源，嚴重妨礙了新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)等新動能的成長。近年來，黨中央、國務(wù)院把處置“僵尸企業(yè)”作為重要抓手，大力破除無效供給，推動化解過剩產(chǎn)能，相關(guān)工作一直在持續(xù)推進。根據(jù)今年3月的公開數(shù)據(jù)，超過1900戶“僵尸企業(yè)”和特困企業(yè)得到了有效處置和出清。

　　

　　“僵尸企業(yè)”一般債務(wù)規(guī)模龐大，但償債資源較少，很大一部分債務(wù)需要債權(quán)人豁免，因此將形成大規(guī)模的債務(wù)重組所得，企業(yè)有可能承受較重的稅收負擔(dān)。同時，很多“僵尸企業(yè)”存在賬務(wù)不規(guī)范等諸多歷史遺留問題，稅務(wù)風(fēng)險較高，從而增加了重整的難度。

　　

　　北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所董事長王冬生介紹，目前，并購重組相關(guān)稅收優(yōu)惠不僅涉及稅種多，所涵蓋的重組類型也相對全面，包括法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立、劃轉(zhuǎn)等。這些稅收規(guī)定有利于消除企業(yè)重組過程中遇到的稅收障礙，保障重組正常進行。在重整過程中，尤其是研究重整方案環(huán)節(jié)，“僵尸企業(yè)”及當(dāng)事各方，應(yīng)充分考慮涉稅問題，制定充分享受稅收優(yōu)惠、降低稅收成本的方案。

　　

　　不同的重組方式，對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策也不同。金杜律師事務(wù)所稅務(wù)合伙人段桃建議，“僵尸企業(yè)”應(yīng)綜合考慮自身情況及債權(quán)人的需求，選擇恰當(dāng)?shù)闹卣桨?。以債?wù)重組為例，債務(wù)重組通常包括以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)和債轉(zhuǎn)股方式。以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)。

　　

　　其中，轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)，若滿足將資產(chǎn)及其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓可以享受不征收增值稅的政策。按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)時，債務(wù)人獲得的債務(wù)豁免應(yīng)確認為債務(wù)重組所得，滿足一定條件，可以享受企業(yè)所得稅5年分期納稅的優(yōu)惠。

　　

　　此外，債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，還可適用免征契稅的優(yōu)惠。而對通過債轉(zhuǎn)股方式化解債務(wù)的，如果滿足合理商業(yè)目的且債權(quán)人在重組后12個月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓股權(quán)，暫不確認有關(guān)債權(quán)清償所得或損失。

　　

　　國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局公職律師、中國人民大學(xué)破產(chǎn)法研究中心研究員徐戰(zhàn)成建議“僵尸企業(yè)”，可重點利用好三方面稅收支持政策，即企業(yè)所得稅分期納稅和遞延納稅的特殊性稅務(wù)處理，資產(chǎn)重組不征增值稅及留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，改制重組暫不征收土地增值稅。“破產(chǎn)重整企業(yè)在利用上述稅收政策、降低稅收成本時，要注重與債權(quán)人、稅務(wù)機關(guān)和收購方達成共識，方能妥善享受優(yōu)惠。”徐戰(zhàn)成表示。

　　

　　值得注意的是，國家稅務(wù)總局在給全國人大代表建議的答復(fù)中表示，將針對當(dāng)前亟須解決的“僵尸企業(yè)”處置中遇到的稅收問題，出臺相關(guān)政策措施，為企業(yè)破產(chǎn)重整成功、恢復(fù)正常經(jīng)營營造良好的稅收環(huán)境。

　　　　

B 稅收先行，制定合規(guī)周密重整方案

 

　　盡管有不少稅收優(yōu)惠支持政策，但活生生的實踐表明，破產(chǎn)重整過程中，忽視稅務(wù)風(fēng)險的“僵尸企業(yè)”不在少數(shù)。

　　

　　山東省日照市破產(chǎn)法學(xué)研究會會長鄭世杰告訴記者，他曾研究了40多家破產(chǎn)重整企業(yè)的重整方案，發(fā)現(xiàn)大部分破產(chǎn)重整方案竟然沒有進行重整稅務(wù)安排，許多方案甚至沒有任何涉稅條款。“其中的原因有很多，主要還是因為管理人、投資人對重整業(yè)務(wù)的稅收因素關(guān)注不夠，涉稅知識了解不足，也沒有稅務(wù)規(guī)劃的概念。”鄭世杰說。

　　

　　據(jù)鄭世杰介紹，在破產(chǎn)重整過程中，投資人、重整企業(yè)最大的愿望就是大規(guī)模“削債”，無削債就無重整。山東省近幾年有多家債務(wù)總額超過300億元的破產(chǎn)企業(yè)，都是破產(chǎn)重整先行，削債額超過200億元的就有不少。重整收益的稅收問題，作為顯露在外的重整后高比例稅負，卻被重組參與者忽視了。

　　

　　比如，一家破產(chǎn)企業(yè)負債440億元，經(jīng)管理人委托審計評估，確定凈資產(chǎn)30億元，引進投資人40億元資金破產(chǎn)重整。也就是說，投資人投入40億元買殼，接收到30億元的資產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)實際削債400億元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等稅收政策的規(guī)定，依法免除的債務(wù)屬“確實無法償付的應(yīng)付款項”，應(yīng)確認為債務(wù)重組所得，征收企業(yè)所得稅，對于符合條件的企業(yè)債務(wù)重組，債務(wù)重組所得可以在5個納稅年度期間內(nèi)遞延納稅。因此，本案例中，如果不考慮彌補前5年形成的虧損，投資人就要按照稅法規(guī)定，在5年納稅年度內(nèi)繳納共計100億元（400×25%）的企業(yè)所得稅。

　　

　　“制定重整方案，一定要稅收先行。”鄭世杰提醒企業(yè)，制定重整方案不考慮稅收規(guī)劃，計算重整成本不關(guān)注稅收因素，帶來的后果將是十分嚴重的。北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所董事長王冬生表示，“僵尸企業(yè)”如果要尋求“新生”，必須依法設(shè)計重整方案，依法起草董事會決議和合同協(xié)議，依法進行賬務(wù)處理，依法留存?zhèn)洳橘Y料等，只有整體稅務(wù)規(guī)劃的每個環(huán)節(jié)都合法，才可以規(guī)避重整過程中的稅務(wù)風(fēng)險，充分享受優(yōu)惠政策。

　　

　　金杜律師事務(wù)所稅務(wù)合伙人段桃告訴記者，在破產(chǎn)重整過程中，不同的重組方式和業(yè)務(wù)處理，如債務(wù)重組、處置非生產(chǎn)經(jīng)營所必需的資產(chǎn)以及轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)等，會涉及不同稅種的申報繳納，企業(yè)應(yīng)準確判定不同應(yīng)稅項目。同時，同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方，應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理所得稅事項。作為債務(wù)重組主導(dǎo)方的債務(wù)人，不但要履行協(xié)調(diào)各方、牽頭申報的義務(wù)，而且在相關(guān)條件發(fā)生變化時，還有義務(wù)及時通知稅務(wù)機關(guān)。

　　

　　尤其需要企業(yè)注意的是，不能想當(dāng)然核銷歷史欠稅。國家稅務(wù)總局對全國人大代表建議的答復(fù)中明確，由于破產(chǎn)重整企業(yè)并未依法注銷，因此不符合對欠繳稅款和滯納金進行核銷的條件。不僅如此，稅務(wù)機關(guān)的核銷行為屬于內(nèi)部管理措施，并不產(chǎn)生免除企業(yè)補繳欠稅及滯納金的法律效果。對此，段桃建議，“僵尸企業(yè)”應(yīng)將重整方案與稅務(wù)規(guī)劃有機結(jié)合，充分適用稅收優(yōu)惠政策，并尋求稅務(wù)機關(guān)的支持，減少不必要的稅務(wù)支出，及時防控稅務(wù)風(fēng)險?！　　?/div>

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