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中國稅務報  2019年08月20日

作者：汪成紅

根據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織近期發(fā)布的報告，旨在提高發(fā)展中國家稅務審計能力，解決跨國企業(yè)在發(fā)展中國家逃避稅問題的無國界稅務稽查項目正產(chǎn)生越來越大的影響力。文章認為，有關稅務稽查注重行業(yè)知識共享和稽查資源共享的做法值得分享。

 

近期，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD，簡稱經(jīng)合組織）發(fā)布報告提到了無國界稅務稽查項目的影響，筆者研究有關內(nèi)容后深受啟發(fā)，認為該項目在打擊避稅、提高稅法遵從度方面的一些做法值得分享。

無國界稅務稽查是什么

無國界稅務稽查是目前全球較為關注、一個重在提高發(fā)展中國家稅收征管能力的項目。

2015年7月，在埃塞俄比亞首都亞的斯亞貝巴，經(jīng)合組織與聯(lián)合國開發(fā)計劃署共同倡議提出了無國界稅務稽查項目，旨在提高發(fā)展中國家的稅務審計能力，解決跨國企業(yè)在發(fā)展中國家避稅的問題，同時為實現(xiàn)聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展目標提供資金支持。

 

無國界稅務稽查實踐

該項目實施后，成效顯著，越來越多的國家參與其中，其影響力迅速擴展。其重點已從最初的提供一般性審計支持向采礦業(yè)、金融業(yè)、商業(yè)和電信業(yè)等專業(yè)化領域的審計和稽查支持轉(zhuǎn)變，范圍也從反避稅審計向逃稅稽查、涉稅犯罪調(diào)查等方向進行了拓展。

根據(jù)經(jīng)合組織2019年6月在G20財長和央行行長會議上的報告，過去一年，無國界稅務稽查項目進一步擴大了其在全球的影響力。目前，該項目正在實施和已經(jīng)完成的稽查計劃達54項，另有26項計劃即將實施，預計到2020年，該項目將在全球100多個國家和地區(qū)開展。

近年來，該項目持續(xù)為發(fā)展中國家的稅務部門提供了稅收征管能力建設方面的審計援助，以幫助他們實施BEPS行動和取得更多的收入，這些案件許多與轉(zhuǎn)讓定價審計有關。截至2018年底，該項目已經(jīng)為發(fā)展中國家?guī)沓^4.7億美元的額外稅收。其中，東歐增收150萬美元，亞洲增收5740萬美元，非洲增收3.007億美元，拉丁美洲和加勒比海地區(qū)增收1.108億美元。平均而言，每1美元用于無國界稅務稽查，東道國的稅收收入相應增加100多美元。

除了促進稅收收入的增長之外，無國界稅務稽查項目也是稅務管理的主要信心構建者，有助于對跨國公司避稅產(chǎn)生威懾作用，也有助于培育稅法遵從，提高企業(yè)對稅務管理的可預期性。

無國界稅務稽查項目一直在為發(fā)展中國家提供其他服務。如一些發(fā)展中國家需要鉆石、花藝、石油、林業(yè)和采礦業(yè)等方面的專家支持，無國界稅務稽查項目對采礦業(yè)的重點關注剛好得益于經(jīng)合組織與礦業(yè)、礦物、金屬和可持續(xù)發(fā)展政府間論壇的伙伴關系，該論壇一方面提供行業(yè)方面的專家來支持該項目，另一方面增強了其71個成員國對無國界稅務稽查項目的需求。該項目十分重視南南合作，以確保發(fā)展中國家在所提供的審計協(xié)助中觀點的前沿性。

無國界稅務稽查目前正在拓展其模型應用的新領域。例如，五大打擊稅收犯罪試點計劃已于2019年開始逐步實施，其他正在探索的領域包括通過無國界稅務稽查進行聯(lián)合審計等。

 

稅務稽查注重資源共享

作為一名稅收管理人員，筆者從無國界稅務稽查項目發(fā)展中得到以下兩點啟示。

橫向方面，注重行業(yè)知識共享。

從實踐情況來看，無國界稅務稽查的一個突出特點是，十分注重行業(yè)專家的支持作用。

如發(fā)展中國家對工業(yè)方面的專家需求較大，該項目便以需求為導向，向這些國家分別派出了行業(yè)專家。以2018年為例，該項目向博茨瓦納派出的是鉆石工業(yè)方面的專家，向埃塞俄比亞派出的是花藝專家，向尼日利亞派出的是油氣田方面的專家等等。這些專家常常能幫助當?shù)氐亩悇杖藛T更好地理解企業(yè)的經(jīng)營模式和價值鏈，而這些往往是進行轉(zhuǎn)讓定價分析的重要考量因素。通過專家和當?shù)囟悇杖藛T一起工作，提升當?shù)囟悇杖藛T的工作技能。專家離開之后，當?shù)囟悇杖藛T能夠繼續(xù)獨立開展此項工作。

考慮企業(yè)經(jīng)營范圍的多樣性與專業(yè)性，筆者建議，我國在稅務審計和稽查時，也應加強與行業(yè)專家間的合作，借助外力，進一步提高審計或稽查的針對性。特別是對于那些專業(yè)性極強，經(jīng)營模式較為復雜的稅務審計，更應事先借助專家的力量，加強相關的知識培訓。也可建立行業(yè)專家數(shù)據(jù)庫，定期請各方面的專家對稅務人員培訓，加強知識共享，提高稅務人員的行業(yè)技能。

縱向方面，注重稽查資源共享。

無國界稅務稽查也十分重視各國稽查專家人才庫的資源共享。

近年來，已經(jīng)有越來越多的發(fā)展中國家派出專家參與到該項目中，幫助別的發(fā)展中國家共同參與審計。其中，印度、肯尼亞、墨西哥、尼日利亞和南非都派出了相應的專家以支持南南合作。

近期，聯(lián)合國開發(fā)計劃署啟動了新一輪的專家募集程序，準備把專家?guī)斐蓡T從目前的41名增加到50名；同時更加注重稽查的多面性，吸收各方面的稽查能手，將各國稽查的經(jīng)驗與他國分享。

經(jīng)合組織還成立國際反稅務犯罪學院來訓練稽查人員，一個學院在意大利的羅馬，另一個在肯尼亞，還有一個將開設在阿根廷，各地稅務稽查人員可以到這些學院學習，加強稽查經(jīng)驗共享。

無國界稅務稽查是主要針對發(fā)展中國家的稅收征管能力建設項目，中國是發(fā)展中國家，也是提出“一帶一路”倡議的國家，且兩年前已在國內(nèi)開展跨省稽查，積累了較為豐富的稽查實踐經(jīng)驗，筆者認為，中國可以積極外派稅務稽查專家，加入聯(lián)合國無國界稅務稽查專家人才庫，分享稽查經(jīng)驗，參與聯(lián)合審計或稽查，幫助發(fā)展中國家，特別是“一帶一路”沿線國家提高稅務稽查能力。

（作者為第二批全國稅務領軍人才、杭州市稅務局公職律師，目前被派駐OECD）