| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：
情形1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；
情形3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
情形4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
情形5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
情形6.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；
情形7.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
情形8.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
情形9.單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
情形10.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
情形11.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
二、發(fā)生增值稅視同銷(xiāo)售情形銷(xiāo)售額如何確定呢？
例：甲公司是一家工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，2019年8月，甲公司將5件自產(chǎn)的自動(dòng)按摩椅無(wú)償贈(zèng)送給當(dāng)?shù)鼐蠢显?，已知最近時(shí)期甲公司銷(xiāo)售的同類(lèi)按摩椅平均銷(xiāo)售價(jià)格為10000元/臺(tái)；同行業(yè)其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)按摩椅的平均銷(xiāo)售價(jià)格為8000元/臺(tái)；甲公司每臺(tái)按摩椅的生產(chǎn)成本為5000元/臺(tái)。在確定5件自動(dòng)按摩椅視同銷(xiāo)售價(jià)格時(shí)，甲公司按每臺(tái)按摩椅成本利潤(rùn)率為20%采用如下方法計(jì)算：
視同銷(xiāo)售組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有關(guān)條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由，或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：
1.按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；
2.按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；
3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。
因此，甲公司應(yīng)按照規(guī)定的順序確定銷(xiāo)售額，其直接采取組成計(jì)稅價(jià)格確定視同銷(xiāo)售額的做法是錯(cuò)誤的。
小編提醒：發(fā)生增值稅視同銷(xiāo)售情形在確定銷(xiāo)售額時(shí)一定要注意先后順序，切莫直接采用組成計(jì)稅價(jià)格方法哦~
三、實(shí)務(wù)中需要注意的特殊情形有哪些？
情形1.出租不動(dòng)產(chǎn)免租期不視同銷(xiāo)售服務(wù)。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)）第七條規(guī)定：
情形2.符合規(guī)定條件的資金無(wú)償借貸行為免征增值稅。
自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。
情形3.向目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人無(wú)償捐贈(zèng)行為免征增值稅。
自2019年1月1日至2022年12月31日，對(duì)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無(wú)償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。
“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。
在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧貨物捐贈(zèng)，可追溯執(zhí)行上述增值稅政策。
來(lái)源：北京延慶稅務(wù)
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他專業(yè)意見(jiàn)。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不對(duì)任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進(jìn)行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問(wèn)題，請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請(qǐng)附上文章鏈接），我們會(huì)盡快刪除。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)