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中國(guó)稅務(wù)報(bào)

 

評(píng)估人員采集外部信息，用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析后發(fā)現(xiàn)，L企業(yè)曾收到3000多萬(wàn)元紅利，但申報(bào)數(shù)據(jù)中并無(wú)相關(guān)紀(jì)錄。面對(duì)評(píng)估人員的問(wèn)詢，企業(yè)人員卻聲稱從未收到該筆款項(xiàng)。經(jīng)過(guò)層層核查，稅務(wù)人員揭開(kāi)了這筆分紅款的來(lái)龍去脈，企業(yè)股東補(bǔ)繳了相應(yīng)稅款。此案例對(duì)企業(yè)如何依法、規(guī)范處理分紅的納稅事宜，很有借鑒意義。

 

發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)——企業(yè)申報(bào)“亮紅燈”

　　

　　不久前，國(guó)家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)按征管計(jì)劃，開(kāi)展了投資類合伙企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)評(píng)估、核查活動(dòng)。評(píng)估人員利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，通過(guò)搜尋、分析網(wǎng)絡(luò)公共平臺(tái)的公告等信息，獲取了上市公司限售股投資分紅數(shù)據(jù)，通過(guò)與轄區(qū)內(nèi)合伙企業(yè)申報(bào)信息實(shí)施交叉比對(duì)，以此發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)線索。在此過(guò)程中，寧波L投資管理公司因涉稅申報(bào)信息出現(xiàn)疑點(diǎn)，進(jìn)入評(píng)估人員視線。按照風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定，寧波市稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)立即將該企業(yè)疑點(diǎn)線索傳至寧波梅山保稅港區(qū)稅務(wù)局。

　　

　　這條企業(yè)疑點(diǎn)信息顯示：“L投資公司2018年收到所投資上市公司分紅3800萬(wàn)元，但企業(yè)卻并未就相關(guān)收入依法申報(bào)納稅。” 梅山保稅港區(qū)稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員接信后，立即對(duì)L投資公司的投資收益等情況進(jìn)行了核查。

　　

　　評(píng)估人員登錄L投資公司投資的某上市公司官網(wǎng)，核查該上市公司2018年對(duì)外發(fā)布的企業(yè)公告信息，發(fā)現(xiàn)L投資公司確為該上市公司股東，根據(jù)該上市公司2018年5月公布分紅公告的內(nèi)容推算，L投資公司按照持股比例，可收到分紅款3700萬(wàn)元。由于L投資公司為合伙企業(yè)，股東均為自然人，按照稅法規(guī)定，L投資公司應(yīng)在收到股息分紅款后依法申報(bào)并為股東代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　

　　但截至2019年5月，L投資公司并無(wú)“利息、股息、紅利所得”代扣代繳個(gè)人所得稅申報(bào)記錄。

　　

　　按照慣例，一般上市公司分紅款在除息日當(dāng)日就能到賬，特殊情況下半個(gè)月內(nèi)基本也會(huì)到賬，而截至2019年5月，L投資公司申報(bào)的利潤(rùn)等信息中也并未出現(xiàn)這筆分紅利潤(rùn)的蹤跡，這是怎么回事？

　　

首度問(wèn)詢——企業(yè)聲稱“未收錢(qián)”

　　

　　綜合各方信息，評(píng)估人員初步判斷，L投資公司股東存在少繳股息、紅利個(gè)人所得稅重大疑點(diǎn)，決定立刻開(kāi)展相關(guān)調(diào)查工作。

　　

　　按照規(guī)程，評(píng)估人員首先向L投資公司遞送了一份風(fēng)險(xiǎn)提示函，向該單位表明，企業(yè)在對(duì)外投資、分紅涉稅業(yè)務(wù)處理上存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)先期開(kāi)展自查工作，核實(shí)風(fēng)險(xiǎn)情況。由于風(fēng)險(xiǎn)金額較大，發(fā)送風(fēng)險(xiǎn)提示函之后，評(píng)估人員通過(guò)電話聯(lián)系了L投資公司財(cái)務(wù)人員，詢問(wèn)企業(yè)是否收到該筆股息分紅。但L投資公司財(cái)務(wù)人員卻表示企業(yè)并未收到分紅款。

　　

　　距離上市公司做出分紅決定，已時(shí)隔1年之久，分紅款卻沒(méi)有到達(dá)企業(yè)賬上——聽(tīng)聞企業(yè)人員的話，評(píng)估人員感到不可思議。而要核實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供的情況是否屬實(shí)，最直接的辦法就是查看L投資公司的賬目和利潤(rùn)表，或直接核對(duì)該企業(yè)賬戶資金流水。

　　

　　但是，L投資公司情況比較特殊，企業(yè)實(shí)際辦公經(jīng)營(yíng)地不在寧波在上海，異地查賬等操作不便，并且L投資公司投資的上市公司也不在寧波當(dāng)?shù)兀u(píng)估人員聯(lián)系該上市公司核查確認(rèn)該筆分紅是否已實(shí)際付款等事項(xiàng)，也有一定困難。如果用傳統(tǒng)的函證手段實(shí)施外調(diào)，則所需時(shí)間太長(zhǎng)，下一步核查從哪里入手才能迅速打開(kāi)局面？評(píng)估人員陷入了沉思。

　　

賬務(wù)核查——應(yīng)付賬款“有異動(dòng)”

　　

　　經(jīng)過(guò)仔細(xì)考慮，評(píng)估人員決定從分析L投資公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)入手，尋找線索。

　　

　　功夫不負(fù)有心人。在推算企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況時(shí)，細(xì)心的評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，2018年1月～2018年5月期間，L投資公司財(cái)務(wù)報(bào)表中其他應(yīng)付款科目中的金額約為1億元，而至2018年6月時(shí)，企業(yè)其他應(yīng)付款科目的金額則變動(dòng)為6300多萬(wàn)元。這一筆變動(dòng)的其他應(yīng)付款數(shù)據(jù)，剛好與上市公司分紅的金額相同。企業(yè)對(duì)此項(xiàng)數(shù)據(jù)變化標(biāo)注稱：“6月份付出3700萬(wàn)元貨款。”但評(píng)估人員核查L(zhǎng)投資公司同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表等運(yùn)營(yíng)資料后發(fā)現(xiàn)，當(dāng)時(shí)企業(yè)根本沒(méi)有那么多貨幣資金。沖減其他應(yīng)付款的這筆錢(qián)是從哪里來(lái)的？這筆3700萬(wàn)的款項(xiàng)是否就是L投資公司收到的股息分紅款？

　　

　　評(píng)估人員迅速向L投資公司法定代表人發(fā)出約談通知書(shū)，要求其到稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)面核實(shí)情況。

　　

　　面對(duì)評(píng)估人員出示的證據(jù)和資料，L投資公司法定代表人李某在約談時(shí)承認(rèn)，2018年6月L投資公司確實(shí)收到上市公司的分紅款，之所以沒(méi)有把錢(qián)計(jì)入投資收益科目，是因?yàn)槠髽I(yè)在投資該上市公司時(shí)融資借入1億多元，在收到分紅后，L投資公司就將該筆分紅款用于之前融資所欠資金的還款，由于這次分紅還款屬于公司保密事項(xiàng)，公司也僅有股東知曉，企業(yè)也沒(méi)有在利潤(rùn)表上反映相應(yīng)利潤(rùn)，因此一般的財(cái)務(wù)人員并不清楚此事。

　　

　　“既然已收到分紅款，為什么沒(méi)有依法代扣代繳個(gè)人所得稅呢？”評(píng)估人員詢問(wèn)。

　　

　　李某向評(píng)估人員表示，按照個(gè)人所得稅稅法，個(gè)人取得股息、紅利所得才需要繳納個(gè)人所得稅，但公司收到分紅款后并未進(jìn)行過(guò)分配，股東并沒(méi)拿到錢(qián)，所以企業(yè)就沒(méi)有代扣代繳稅款。

　　

　　見(jiàn)此情景，評(píng)估人員向李某詳細(xì)講解了有關(guān)法規(guī)。評(píng)估人員表示，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）第二條規(guī)定：“合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。”此外，第三條規(guī)定：“合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則。”前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。因此，不論合伙企業(yè)是否作出利潤(rùn)分配決定，只要有留存利潤(rùn)，該部分留存利潤(rùn)也應(yīng)按規(guī)定的分配比例分配，并由合伙人計(jì)入自身的應(yīng)納稅所得額依法申報(bào)納稅，這與合伙企業(yè)是否做出利潤(rùn)分配的決定無(wú)關(guān)。

　　

　　評(píng)估人員向L投資公司法定代表人李某做完法規(guī)輔導(dǎo)后，向其表示， L投資公司收到其投資的上市公司分紅款后，應(yīng)依法按照企業(yè)利潤(rùn)分配協(xié)議確認(rèn)每個(gè)股東應(yīng)該分得利潤(rùn)數(shù)據(jù)，并為股東代扣代繳個(gè)人所得稅，并要求L投資公司就這一問(wèn)題進(jìn)行自查改正。

　　

講明政策——企業(yè)糾偏補(bǔ)稅款

　　

　　不久之后，評(píng)估人員收到L投資公司提交的自查報(bào)告。但查看報(bào)告中企業(yè)填報(bào)的需補(bǔ)繳的稅款金額后，評(píng)估人員又產(chǎn)生了新的疑問(wèn)——企業(yè)之前承認(rèn)收到分紅款3700萬(wàn)元，企業(yè)股東應(yīng)該按20%稅率繳納股息、紅利個(gè)人所得稅，那么企業(yè)需補(bǔ)繳的稅款約有740萬(wàn)元。但是，企業(yè)在自查報(bào)告上填寫(xiě)的需補(bǔ)繳稅款只有600萬(wàn)元，兩者之間存在約140萬(wàn)元稅款的差異，這是怎么回事？評(píng)估人員立即再次約談企業(yè)負(fù)責(zé)人李某。

　　

　　面對(duì)評(píng)估人員的疑問(wèn)，李某解釋稱，由于企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)失敗，2017年整體虧損800多萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的年度虧損，可以用下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，因此企業(yè)用2018年從上市公司獲得的一部分收益彌補(bǔ)了上年虧損，核算下來(lái)還剩下利潤(rùn)3000萬(wàn)元，因此計(jì)算出需繳納稅款數(shù)額為600萬(wàn)元。

　　

　　聽(tīng)了李某的解釋，評(píng)估人員知道企業(yè)對(duì)法規(guī)的理解和適用出現(xiàn)了偏差。評(píng)估人員向李某表示，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）文件中，附件一第十四條規(guī)定中確有企業(yè)年度虧損可以用下一年所得進(jìn)行彌補(bǔ)的內(nèi)容，但并不是所有的企業(yè)所得都可以彌補(bǔ)虧損。

　　

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）文件第二條規(guī)定：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”

　　

　　按此法規(guī)規(guī)定，合伙企業(yè)的股息、紅利所得不能并入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入，也不能彌補(bǔ)企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)虧損。L投資公司的虧損是經(jīng)營(yíng)虧損，而L投資公司的此次所得是股息、紅利所得，因此不能用此次分紅所得彌補(bǔ)企業(yè)虧損。

　　

　　經(jīng)過(guò)評(píng)估人員耐心解釋，企業(yè)最終認(rèn)同了稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)。

　　

　　約談結(jié)束后，梅山保稅港區(qū)稅務(wù)局依法向L投資公司發(fā)送《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，要求其根據(jù)從上市公司取得分紅情況，依法正確進(jìn)行納稅事項(xiàng)申報(bào)。隨后，L投資公司調(diào)整賬目，在限期內(nèi)依法為股東代扣代繳了“股息、紅利”個(gè)人所得稅740萬(wàn)元。

 

本文刊發(fā)于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2019年9月3日B2版

原標(biāo)題：稅務(wù)評(píng)估發(fā)現(xiàn)3700萬(wàn)元分紅，企業(yè)財(cái)務(wù)卻矢口否認(rèn)——分紅去哪兒了？

 

作者：胡志東 趙科挺 本報(bào)記者 施斌

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

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