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國家稅務總局

　　為深入貫徹黨中央、國務院關于減稅降費工作的決策部署，今年以來，財政部、稅務總局先后制定一系列優(yōu)惠政策和配套性文件。為了進一步方便納稅人和稅務人員正確理解減稅降費相關政策，有效解決工作中遇到的問題，國家稅務總局實施減稅降費工作領導小組辦公室將各地政策執(zhí)行過程中反映的問題進行了梳理，供納稅人參考學習。

　　

　　深化增值稅改革是2019年實施更大規(guī)模減稅降費的重頭戲，根據(jù)財政部、稅務總局、海關總署發(fā)布的《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號），4月1日起對增值稅稅率和扣除率作出調(diào)整。在政策執(zhí)行中，下面15個問題納稅人問得較多。

　　

　　1.自4月1日起，增值稅稅率有哪些調(diào)整？

　　

　　答：自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

　　

　　2.自4月1日起，適用9%稅率的增值稅應稅行為包括哪些？

　　

　　答：自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進口下列貨物，稅率為9%：

　　

　　——糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

　　

　　——自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

　　

　　——圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

　　

　　——飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

　　

　　——國務院規(guī)定的其他貨物。

　　

　　3.適用6%稅率的增值稅應稅行為包括哪些？

　　

　　答：增值稅一般納稅人銷售增值電信服務、金融服務、現(xiàn)代服務（租賃服務除外）、生活服務、無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)），稅率為6%。

　　

　　4.此次深化增值稅改革，對增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10％扣除率的是否有調(diào)整？

　　

　　答：有調(diào)整。深化增值稅改革有關政策公告規(guī)定，對增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10％扣除率的，扣除率調(diào)整為9％。

　　

　　5.B公司適用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法，2019年4月1日以后，購進農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率是多少？

　　

　　答：《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號印發(fā)）規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除率為銷售貨物的適用稅率?！敦斦?稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。上述規(guī)定自2019年4月1日起執(zhí)行。因此，2019年4月1日以后，如果B公司銷售的貨物適用增值稅稅率為13%，則對應的扣除率為13%；如果銷售的貨物適用增值稅稅率為9%，則扣除率為9%。

　　

　　6.對增值稅一般納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，能否按10％扣除率計算進項稅額？

　　

　　答：可以。對增值稅一般納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10％扣除率計算進項稅額。

　　

　　7.C公司是增值稅一般納稅人，購進的農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率的貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務，目前未分別核算。可以按照10%的扣除率計算進項稅額嗎？

　　

　　答：不可以。按照《財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）和《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）的規(guī)定，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務的，需要分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

　　

　　8.增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品（未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法），可憑哪幾種增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額？

　　

　　答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，可憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進項稅額。

　　

　　9.增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，能否用于計算可抵扣進項稅額？

　　

　　答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，不得計算可抵扣進項稅額。

　　

　　10.增值稅一般納稅人（農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外）購進農(nóng)產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，如何計算進項稅額？

　　

　　答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

　　

　　11.增值稅一般納稅人（農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外）購進農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，如何計算進項稅額？

　　

　　答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

　　

　　12.增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，能否作為計算抵扣進項稅額的憑證？

　　

　　答：增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

　　

　　13.納稅人2019年3月31日前購進農(nóng)產(chǎn)品已按10%扣除率扣除，2019年4月領用時用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，能否加計抵扣？如果能，可加計扣除比例是2%還是1%？

　　

　　答：2019年4月1日以后，納稅人領用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，統(tǒng)一按照1%加計抵扣，不再區(qū)分所購進農(nóng)產(chǎn)品是在4月1日前還是4月1日后。

　　

　　14.稅收政策規(guī)定，納稅人購進用于生產(chǎn)13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。A公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，主要生產(chǎn)13%稅率貨物，2019年4月1日后購進的農(nóng)產(chǎn)品，能否在農(nóng)產(chǎn)品購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進項稅額？

　　

　　答：不能在購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進項稅額。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，2019年4月1日后，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，在購入當期，應遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計算抵扣進項稅額。如果購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領用當期，再加計抵扣1個百分點。

　　

　　15.A公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，可以按10%的扣除率計算進項稅額嗎？

　　

　　答：可以?！敦斦?稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第二條規(guī)定，納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。A公司從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的3%征收率的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，符合上述規(guī)定的，可以根據(jù)規(guī)定程序，按照10%的扣除率計算抵扣進項稅額。