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中國稅務(wù)報　　

　　近日，國家發(fā)展改革委辦公廳、國家稅務(wù)總局辦公廳聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于加強個人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》（發(fā)改辦財金規(guī)〔2019〕860號）明確，建立個人所得稅納稅信用管理機制、完善守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒機制。在此背景下，專家建議自然人納稅人，尤其是高凈值人士，今后應(yīng)對個人納稅信用高度重視，注意保持良好的納稅信用記錄。

 

CFP 圖

 

提醒1

全面梳理個人涉稅信息

　　

　　近日，國家發(fā)展改革委辦公廳、國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布的《關(guān)于加強個人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》（發(fā)改辦財金規(guī)〔2019〕860號，以下簡稱《通知》）傳遞出一個清晰的信號：個人所得稅申報信用承諾制將全面實施，守信納稅人將獲得更大便利和更多機會，嚴(yán)重失信者將面臨稅務(wù)機關(guān)的處罰和相關(guān)政府部門的聯(lián)合懲戒。因此，廣大納稅人特別是高凈值人士，應(yīng)該按照相關(guān)法律、法規(guī)的要求，從細(xì)處著手，努力保持良好的納稅信用記錄。

　　

　　《通知》規(guī)定，要全面實施個人所得稅申報信用承諾制。稅務(wù)機關(guān)在個人所得稅自行納稅申報表、個人所得稅專項附加扣除信息表等表單中設(shè)立格式規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的信用承諾書，納稅人需對填報信息的真實性、準(zhǔn)確性、完整性作出守信承諾。“納稅人作出守信承諾的前提是全面梳理個人涉稅信息——這是非常關(guān)鍵的一步。”國家稅務(wù)總局甘肅省稅務(wù)局個人所得稅處副處長朱志鋼說。

　　

　　安永稅務(wù)部人力資本服務(wù)合伙人糜懿全分析，個人信用是社會信用體系的重要組成部分。納稅信用在個人信用中扮演著越來越重要的作用。在這種背景下，個人所得稅申報信用承諾制，是稅務(wù)機關(guān)將主體責(zé)任進(jìn)一步回歸到納稅人的具體體現(xiàn)。通覽《通知》全文，可以很清楚地感受到，政府希望通過建立健全個人所得稅申報信用承諾制，完善守信激勵與失信懲戒機制，有效引導(dǎo)納稅人誠信納稅，公平享受減稅紅利，推動稅務(wù)領(lǐng)域信用體系建設(shè)邁上新臺階。

　　

　　那么，自然人納稅人需要梳理哪些涉稅信息？糜懿全建議，納稅人可以按照兩個部分來梳理：需向代扣代繳單位提供的信息和自行申報需向稅務(wù)機關(guān)提供的信息。糜懿全分析，納稅人向代扣代繳單位提供的相關(guān)信息，包括個人所得稅改革新增的專項附加扣除相關(guān)的信息；外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼、子女教育費補貼、探親費等免征個人所得稅收入項目等信息。

　　

　　“專項附加扣除，是個人所得稅改革元年的新亮點，也是納稅人需要重點關(guān)注的信息。”德勤人力資源全球服務(wù)組及私人客戶服務(wù)北方區(qū)主管合伙人王歡說。具體來說，專項附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金以及贍養(yǎng)老人6個項目，納稅人登錄“個人所得稅”APP首頁，選擇相應(yīng)扣除板塊后，系統(tǒng)會自動提示。以住房租金為例，填報前，納稅人需要提前準(zhǔn)備住房租賃信息（合同編碼、租賃房屋坐落地址、租賃方信息）、工作城市信息（市一級主要工作城市）以及扣繳義務(wù)人信息（預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的扣繳義務(wù)人的完整名稱和統(tǒng)一社會信用代碼）等資料，并保證信息的完整、準(zhǔn)確。

　　

　　王歡提醒，目前納稅人享受專項附加扣除時，不需要提交證明材料，但需要將相關(guān)的證明材料留存?zhèn)洳椤Ｒ虼?，納稅人更需特別關(guān)注專項附加扣除信息的準(zhǔn)確性和真實性，從而保證納稅申報的準(zhǔn)確度和合規(guī)度。朱志鋼說，納稅人自行申報部分，可以根據(jù)申報表格的要求，確定需要填報的信息。例如，取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅人，需要填報個人所得稅年度自行納稅申報表。

 

提醒2

避免產(chǎn)生違法違規(guī)記錄

 

　　《通知》明確，對于違反《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國個人所得稅法》以及其他法律法規(guī)和規(guī)范性文件，違背誠實信用原則，存在偷稅、騙稅、騙抵、冒用他人身份信息、惡意舉報、虛假申訴等失信行為的當(dāng)事人，稅務(wù)機關(guān)將其列入重點關(guān)注對象，依法依規(guī)采取行政性約束和懲戒措施。

　　

　　糜懿全認(rèn)為，自然人納稅人要避免被懲戒，最重要的是避免出現(xiàn)違規(guī)行為。從實務(wù)看，自然人納稅人在年度匯算清繳和專項附加扣除的操作中，相對比較容易產(chǎn)生申報不合規(guī)記錄。

　　

　　具體來說，在年度匯算清繳時，自然人納稅人可能會忽視申報的時限?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》第十一條規(guī)定，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。

　　

　　專項附加扣除方面，納稅人如果報送虛假專項附加扣除信息；重復(fù)享受專項附加扣除；超范圍或標(biāo)準(zhǔn)享受專項附加扣除；拒不提供留存?zhèn)洳橘Y料以及稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形，都可能產(chǎn)生違法違規(guī)行為記錄。王歡提醒，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號）第二十九條規(guī)定，有上述情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其改正；情形嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)納入有關(guān)信用信息系統(tǒng)，并按照國家有關(guān)規(guī)定實施聯(lián)合懲戒。

　　

　　納稅人的違法違規(guī)行為記錄，很可能對個人名譽、生產(chǎn)生活產(chǎn)生一系列負(fù)面影響。據(jù)國家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站披露信息顯示，因違規(guī)購買虛開的增值稅發(fā)票，濟南某耐磨生產(chǎn)企業(yè)的幾名高管被限制乘坐飛機和高鐵出行；因大肆虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項稅額，并采取收取手續(xù)費方式向下游企業(yè)大量虛開增值稅專用發(fā)票，某藥業(yè)有限責(zé)任公司的法定代表人何某被移送司法機關(guān)，并被追繳稅款3.8億元；因未按照有關(guān)稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)，并存在偷稅行為，三亞某投資公司法定代表人魯某，在珠海拱北出境時被海關(guān)限制出境。

　　

提醒3

高凈值人士更需要關(guān)注

　　

　　相較于收入來源單一的自然人納稅人，高凈值人士的收入組成和資產(chǎn)分布更具多樣性，稅務(wù)情況相對復(fù)雜。被稅務(wù)機關(guān)列為嚴(yán)重失信的當(dāng)事人，可能面臨限制出境、限制購買不動產(chǎn)、乘坐飛機、乘坐高等級列車和席次、旅游度假、入住星級以上賓館及其他高消費行為等約束和懲罰措施。對于高凈值人士而言，如果因納稅誠信問題被處罰，將嚴(yán)重影響其日常生活和社會信譽。

　　

　　基于此，王歡建議高凈值人士關(guān)注自行申報個人所得稅的合規(guī)性。根據(jù)不同類型的收入，準(zhǔn)確履行對應(yīng)的納稅申報義務(wù)。例如，對于綜合所得類型多樣化或以稿酬、特許權(quán)使用費和勞務(wù)報酬為主要收入的個人，需關(guān)注境內(nèi)綜合所得的年度匯算清繳要求；對于以合伙人身份進(jìn)行相關(guān)基金投資的個人或以工作室形式開展相關(guān)經(jīng)營的個人，需關(guān)注境內(nèi)經(jīng)營所得的年度匯算清繳；對于從境外取得綜合所得，經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及偶然所得等的個人，需關(guān)注取得來源于境外所得的自行申報等。

　　

　　值得注意的是，高凈值人士可能需要根據(jù)不同的情形，同時進(jìn)行若干項納稅申報。王歡建議高凈值人士，及時梳理個人及家庭成員的稅務(wù)現(xiàn)狀，厘清稅務(wù)申報要求，并適時尋求涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的協(xié)助，以從容應(yīng)對較為復(fù)雜的稅務(wù)合規(guī)要求。同時，高凈值人士還需密切關(guān)注失信修復(fù)機制的建立和進(jìn)展，以及時修復(fù)因非主觀因素所導(dǎo)致的失信事實而造成的不良影響。

 

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2019年9月6日B2版

原標(biāo)題：個稅申報信用承諾制將全面實施，專家建議自然人納稅人：細(xì)處著手，保持良好納稅信用記錄

 

本報記者 闞歆旸 實習(xí)記者 李明炫

來源：中國稅務(wù)報