国产精品一区二区高清在线|爱情岛亚洲av永久入口首页|伊人99综合精品视频|99久久无码中文字幕无码

中國(guó)稅務(wù)報(bào)

 

　　近日，筆者從公開信息中看到了這樣一則案例：甲公司與乙公司簽訂了合作開發(fā)協(xié)議，但合作開發(fā)項(xiàng)目并未按照常規(guī)的做法，成立相應(yīng)的獨(dú)立法人公司來運(yùn)作。這種情況下，合作開發(fā)協(xié)議具體如何約定，對(duì)應(yīng)的稅務(wù)處理截然不同。在該案例中，由于甲公司與乙公司的合同約定和實(shí)際操作不匹配，乙公司支付給甲公司的8000萬元，究竟是投資款還是借款，存在稅企爭(zhēng)議。其實(shí)，如果雙方在合同簽訂階段就意識(shí)到合同條款對(duì)稅務(wù)處理的影響，這樣的爭(zhēng)議完全可以避免。

 

 

　　

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)甲公司開展2010年～2016年履行納稅義務(wù)情況檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司2011年6月14日與投資公司乙公司簽訂了一份《合作開發(fā)建設(shè)協(xié)議》。協(xié)議約定，乙公司向甲公司支付開發(fā)費(fèi)用1億元，取得甲公司所持有的A地塊房地產(chǎn)項(xiàng)目的獨(dú)立建設(shè)開發(fā)權(quán)和全部收益權(quán)，并承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)義務(wù)。乙公司實(shí)際向甲公司支付了8000萬元。

　　

　　當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理涉及國(guó)有土地使用權(quán)合同糾紛案件適用法律問題的解釋》（法釋〔2005〕5號(hào)）第24條的規(guī)定，合作開發(fā)房地產(chǎn)合同約定，提供土地使用權(quán)的當(dāng)事人不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只分配固定利益的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。因此，該《合作開發(fā)建設(shè)協(xié)議》屬于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。而甲公司長(zhǎng)期未申報(bào)繳納基于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅（預(yù)征）等七項(xiàng)稅款，共計(jì)1836萬元。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，甲公司應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)稅款，并繳納相應(yīng)滯納金。

 

 

　　

　　甲公司認(rèn)為，自己與乙公司簽訂了《借款協(xié)議》，借款協(xié)議明確約定，甲公司向乙公司借款8000萬元，借款時(shí)間為2011年6月13日～2015年6月12日，按月息1.0%計(jì)算利息。同時(shí)，在甲公司賬簿中亦顯示，乙公司向甲公司支付的8000萬元，系向乙公司借款；該地塊A房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)行政許可、房屋銷售及繳納稅費(fèi)，均以甲公司名義辦理，并不是由乙公司進(jìn)行開發(fā)和辦理的。因此，稅企雙方未能就此達(dá)成一致意見。

　　

　　本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與甲公司爭(zhēng)議的焦點(diǎn)在于，乙公司支付的8000萬元，究竟是合作開發(fā)項(xiàng)目的投資款，還是提供給甲公司的借款。從甲公司提供的證據(jù)來看，其與乙公司之間，其實(shí)并無合作開發(fā)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，合作開發(fā)協(xié)議雖然簽訂，但其實(shí)已經(jīng)解除，并未履行。而乙公司所支付的8000萬元“投資款”，其實(shí)是提供給甲公司的借款，因此，甲公司并不需要將此“借款”作為銷售額，申報(bào)繳納相關(guān)稅款。

　　

　　實(shí)務(wù)中，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與合作方簽訂了合作開發(fā)協(xié)議，但合作開發(fā)項(xiàng)目并未按照常規(guī)的做法，成立相應(yīng)的獨(dú)立法人公司來運(yùn)作。對(duì)這些企業(yè)來說，需要注意，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第三十六條的規(guī)定，應(yīng)區(qū)分開發(fā)合同或協(xié)議中的具體約定，進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)處理。

　　

　　凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方（即合作、合資方，下同）分配開發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計(jì)稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。

　　

　　凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤(rùn)的，企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤(rùn)。同時(shí)，不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。投資方取得該項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。

　　

　　因此，對(duì)于以不成立項(xiàng)目公司的合作方式開發(fā)項(xiàng)目的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合合同的約定和具體的法律法規(guī)，進(jìn)行相應(yīng)的企業(yè)所得稅處理。如果企業(yè)在具體的稅務(wù)處理中存在疑惑，應(yīng)當(dāng)及時(shí)咨詢專業(yè)人士的意見，確保相關(guān)的增值稅、城建稅、附加稅費(fèi)的處理是合規(guī)的。

 

本文刊發(fā)于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2019年9月6日B3版

 

作者：施志群 武禮斌 岳婷

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)