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中國稅務(wù)報

　　發(fā)票，是企業(yè)財(cái)稅處理證據(jù)鏈條中的關(guān)鍵一環(huán)。未及時取得發(fā)票，是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要成因。前不久，國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局運(yùn)用大數(shù)據(jù)開展風(fēng)險分析，發(fā)現(xiàn)某制造企業(yè)A公司未及時索取發(fā)票、長期掛賬，最終核減其以前年度虧損1200余萬元，補(bǔ)征企業(yè)所得稅及滯納金600余萬元。

 

癥狀：應(yīng)付賬款與銷售收入不匹配

 

　　A公司屬于制造業(yè)企業(yè)。稅務(wù)人員通過金稅三期信息系統(tǒng)、風(fēng)險模型，比對A公司歷年財(cái)務(wù)報表、申報表數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)A公司資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付賬款近年來呈增長態(tài)勢，而A公司的銷售收入自2015年起呈逐步下降的趨勢。系統(tǒng)風(fēng)險提示：企業(yè)數(shù)據(jù)不正常，存在虛假列支成本或少計(jì)收入的風(fēng)險。

　　

 

診斷：存貨暫估款未及時跟蹤處理

 

　　針對上述風(fēng)險提示，稅務(wù)人員前往A公司了解情況。查閱企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)，其“應(yīng)付賬款—存貨暫估款”科目余額較大，且年年遞增，存貨暫估款存在長期掛賬的情形。

　　

　　稅務(wù)人員就該問題向企業(yè)詢問，A公司財(cái)務(wù)人員解釋稱：公司的“應(yīng)付賬款—存貨暫估款”，是根據(jù)倉管部門的出入庫數(shù)據(jù)進(jìn)行核算的，將暫未取得發(fā)票的貨物計(jì)入該科目。存貨暫估款長期掛賬，是由于部分存貨一直沒有取得發(fā)票導(dǎo)致的，期末余額5400余萬元，其中長期掛賬金額3200余萬元。

　　

　　隨后，稅務(wù)人員向A公司的采購人員作了進(jìn)一步了解。A公司采購部門負(fù)責(zé)人解釋道，貨物雖然早已使用，但由于與供應(yīng)商存在糾紛，貨物金額未確定，因此一直未能取得發(fā)票。

 

 

　　

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。第十五條規(guī)定，匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。

　　

　　根據(jù)以上規(guī)定，稅務(wù)人員告知A公司相關(guān)負(fù)責(zé)人，A公司計(jì)提的長期掛賬的存貨暫估款，應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)取得發(fā)票入賬，否則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。A公司財(cái)務(wù)人員表示，長期掛賬的存貨暫估款暫時無法取得發(fā)票入賬。最終，A公司核減以前年度虧損1200余萬元，補(bǔ)繳稅款和滯納金近600萬元。

 

處方：財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與企業(yè)管理

 

　　本案例中，A公司發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，主要原因在于財(cái)務(wù)人員僅根據(jù)票據(jù)來記賬，并未深度參與企業(yè)管理，對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在的問題沒能追根究底。同時反映出公司財(cái)務(wù)人員對稅收政策、財(cái)務(wù)知識的學(xué)習(xí)和更新不夠及時，沒有按照新會計(jì)準(zhǔn)則，采用資產(chǎn)負(fù)債表法計(jì)算企業(yè)所得稅，導(dǎo)致在企業(yè)所得稅匯算清繳時計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值的差異未調(diào)整。因此，建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員深度參與企業(yè)管理，及時跟蹤處理異常的數(shù)據(jù)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)和稅收政策的學(xué)習(xí)，并借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，加強(qiáng)對納稅申報數(shù)據(jù)的分析，幫助企業(yè)升級財(cái)稅管理，防范稅務(wù)風(fēng)險。

 

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2019年9月6日B4版

 

作者：劉立群 岑禹 許蒙亞，國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局

來源：中國稅務(wù)報