留抵退新政！幾分鐘速懂~
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-09-11
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2019年，針對(duì)增值稅期末留抵退稅，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）與（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)）文件，它們有啥不同呢？不急不急，小編逐一道來(lái)。
一、
不同點(diǎn)之處
（一）適用時(shí)間
39號(hào)公告：2019年4月1日起；
84號(hào)公告：2019年6月1日起。
注意：原39號(hào)公告繼續(xù)有效，除84號(hào)公告中的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人以外的其他納稅人，符合條件依然可以申請(qǐng)退還增量留抵稅額，繼續(xù)按照39號(hào)公告執(zhí)行。
（二）享受政策主體范圍
39號(hào)公告：符合條件的一般納稅人；
84號(hào)公告：符合條件的部分先進(jìn)制造業(yè)一般納稅人，它們是生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。
我們來(lái)看個(gè)案例：
【案例】甲企業(yè)為一家非金屬礦物制品生產(chǎn)公司，且滿足84號(hào)公告中可申請(qǐng)退還增量留抵稅額的條件。2018年9月至2019年8月，連續(xù)12個(gè)月期間，甲企業(yè)制造銷售非金屬礦物制品的占比為51%，其余均為金屬礦物制品銷售。那么在2019年9月申報(bào)期，甲企業(yè)是否可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額？
【解析】甲企業(yè)在申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額中，四類貨物的銷售額占比超過(guò)50%，屬于“部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人”范疇，同時(shí)滿足84號(hào)公告其他條件的情況下可以申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額。
（三）條件規(guī)定
與39號(hào)公告第八條規(guī)定的留抵退稅條件相比，部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人申請(qǐng)退還增量留抵稅額的條件由“連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元”調(diào)整為“增量留抵稅額大于零”，不再受“連續(xù)六個(gè)月”和第六個(gè)月增量留抵不低于50萬(wàn)元條件限制，且可按月申請(qǐng)。其他條件維持不變。
來(lái)復(fù)習(xí)下其他條件：
★納稅信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)；
★申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；
★申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；
★自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
再看看案例：
【案例】乙企業(yè)為一家通用設(shè)備制造企業(yè)，且滿足上述其他條件。2019年4月至2019年8月，增值稅增量留抵稅額均大于零，但在2019年9月增值稅增量留抵稅額為零，2019年10月、11月，增量留抵稅額大于零。那么乙企業(yè)是否可以申請(qǐng)享受增值稅期末留抵稅額退稅政策？
【解析】按照此前39號(hào)公告要求，甲企業(yè)不滿足“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零”的條件，故在10月申報(bào)期不能按照39號(hào)公告享受留抵退稅政策。但甲企業(yè)是一家通用設(shè)備制造企業(yè)，如果其申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月通用設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%，且滿足84號(hào)公告其他條件，便可以在6月1日后按照84號(hào)公告規(guī)定申請(qǐng)享受。
二、
咋計(jì)算呢？
與39號(hào)公告相比，在計(jì)算部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人允許退還的增量留抵稅額時(shí)，取消了60%退稅比例的限制。具體公式為：
部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。
還是來(lái)看看案例吧：
【案例】丙企業(yè)滿足39號(hào)公告及84號(hào)公告中全部適用條件，且該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)全部由增值稅專用發(fā)票構(gòu)成，2019年4~8月增量留抵稅額如下表：
丙企業(yè)2019年增值稅期末留抵稅額（萬(wàn)元）
|
月份 |
4月 |
5月 |
6月 |
7月 |
8月 |
9月 |
|
增量留抵稅額 |
10 |
20 |
30 |
40 |
50 |
60 |
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丙企業(yè)在2019年10月申報(bào)期向稅務(wù)部門申請(qǐng)退還增量留抵稅額時(shí)，按照39號(hào)公告與84號(hào)公告退還的增量留抵稅額有何區(qū)別？
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【解析】
（一）在84公告出臺(tái)之前，若納稅人按照39號(hào)公告申請(qǐng)留抵退稅，則：
當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%=60*100%*60%=36萬(wàn);
（二）在84公告出臺(tái)之后，納稅人按照84號(hào)公告申請(qǐng)留抵退稅，則：
當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=60*100%=60萬(wàn)。
來(lái)源：大渡口稅務(wù)
編輯：重慶稅務(wù)
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