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增值稅期末留抵稅額退稅政策常見問題解答

 

發(fā)布時間：2019-09-11

來源：北京稅務(wù)

 

　　1.哪些納稅人可以適用此次留抵退稅政策？

 

　　答：自2019年6月1日起,符合條件的部分先進制造業(yè)納稅人,可申請退還增量留抵稅額。本公告所稱部分先進制造業(yè)納稅人,是指按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》,生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計算機、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

 

　　2.如何計算銷售額比重？

 

　　答：銷售額比重是根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定的；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。

 

　　3.部分先進制造業(yè)納稅人申請退還增量留抵稅額需要哪些條件？ 

 

　　答：納稅人須符合增量留抵稅額大于零；納稅信用等級為A級或者B級；申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策五個條件。

 

　　4.除部分先進制造業(yè)納稅人以外的其他納稅人可以申請留抵退稅嗎？

 

　　答：除部分先進制造業(yè)納稅人以外的其他納稅人申請退還增量留抵稅額的規(guī)定,繼續(xù)按照39號公告執(zhí)行。

 

　　5.什么是增量留抵稅額？ 

 

　　答：增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

 

　　6.部分先進制造業(yè)納稅人什么時候可以申請留抵稅額退稅？ 

 

　　答：自2019年6月1日起，符合留抵退稅條件的部分先進制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

 

　　7.除部分先進制造業(yè)納稅人以外的其他納稅人什么時候可以申請留抵稅額退稅？

 

　　答：自2019年4月稅款所屬期起，符合條件的納稅人連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。按照39號公告規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額，但與上次退稅計算增量留抵稅額的連續(xù)期間，不得重復(fù)計算。

 

　　8.部分先進制造業(yè)納稅人如何計算當(dāng)期可以退還的增量留抵稅額？

 

　　答：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例

 

　　進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

 

　　9.除部分先進制造業(yè)納稅人以外的其他納稅人如何計算當(dāng)期可以退還的增量留抵稅額？ 

 

　　答：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%

 

　　進項構(gòu)成比例與部分先進制造業(yè)納稅人相同。

 

　　10.納稅人如何申請留抵稅額退稅？ 

 

　　答：納稅人申請辦理留抵退稅，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報期（以下稱申報期）內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請表》。

 

　　11.納稅人銷售行為適用免抵退稅辦法的，可以申請增量留抵退稅么？ 

 

　　答：納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合增量留抵退稅規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額。

 

　　12.納稅人銷售行為適用免退稅辦法的，可以申請增量留抵退稅么？ 

 

　　答：納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。

 

　　13.適用免抵退稅辦法的納稅人如何申請辦理留抵稅額退稅？ 

 

　　答：申請辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)按期申報免抵退稅。當(dāng)期可申報免抵退稅的出口銷售額為零的，應(yīng)辦理免抵退稅零申報。

 

　　納稅人既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。

 

　　14.稅務(wù)機關(guān)關(guān)于留抵退稅業(yè)務(wù)的辦理時限是多久？

 

　　答：納稅人符合留抵退稅條件且不存在符合國家稅務(wù)總局公告2019年20號第十二條暫停辦理業(yè)務(wù)規(guī)定的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自受理留抵退稅申請之日起10個工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》。

 

　　納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請辦理留抵退稅時存在尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，上述10個工作日，自免抵退稅應(yīng)退稅額核準(zhǔn)之日起計算。

 

　　15.納稅人因納稅申報、稽查查補和評估調(diào)整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，如何計算允許退還的增量留抵稅額？ 

 

　　答：納稅人因納稅申報、稽查查補和評估調(diào)整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。

 

　　16.納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請辦理留抵退稅時存在尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，如何計算允許退還的增量留抵稅額？ 

 

　　答：納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請辦理留抵退稅時存在尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)待稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

 

　　稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額,是指稅務(wù)機關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”中填報的免抵退稅應(yīng)退稅額。

 

　　17.納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，如何計算允許退還的增量留抵稅額？ 

 

　　答：納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

 

　　18.納稅人不符合留抵退稅條件應(yīng)如何處理？ 

 

　　答：納稅人不符合留抵退稅條件的，不予留抵退稅。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自受理留抵退稅申請之日起10個工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》。

 

　　19.稅務(wù)機關(guān)在辦理留抵退稅期間，哪些情形可以暫停辦理留抵退稅？ 

 

　　答：稅務(wù)機關(guān)在辦理留抵退稅期間，發(fā)現(xiàn)符合留抵退稅條件的納稅人存在增值稅涉稅風(fēng)險疑點的；被稅務(wù)稽查立案且未結(jié)案的；增值稅申報比對異常未處理的；取得增值稅異常扣稅憑證未處理的；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形時，暫停為其辦理留抵退稅。

 

　　20.疑點排除后，如何辦理留抵退稅業(yè)務(wù)？

 

　　答：增值稅涉稅風(fēng)險疑點等情形已排除，且相關(guān)事項處理完畢后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，稅務(wù)機關(guān)繼續(xù)為其辦理留抵退稅，并自增值稅涉稅風(fēng)險疑點等情形排除且相關(guān)事項處理完畢之日起5個工作日內(nèi)完成審核，向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》。

 

　　納稅人不再符合留抵退稅條件的，不予留抵退稅。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自增值稅涉稅風(fēng)險疑點等情形排除且相關(guān)事項處理完畢之日起5個工作日內(nèi)完成審核，向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》。

 

　　21.稅務(wù)機關(guān)對增值稅涉稅風(fēng)險疑點進行排查時，發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等增值稅重大稅收違法行為的如何處理？ 

 

　　答：稅務(wù)機關(guān)對增值稅涉稅風(fēng)險疑點進行排查時，發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等增值稅重大稅收違法行為的，終止為其辦理留抵退稅，并自作出終止辦理留抵退稅決定之日起5個工作日內(nèi)，向納稅人出具終止辦理留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》。

 

　　稅務(wù)機關(guān)對納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法行為核查處理完畢后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，可按照本公告的規(guī)定重新申請辦理留抵退稅。

 

　　22.申請辦理留抵退稅后，如何辦理納稅申報？ 

 

　　答：納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》當(dāng)期，以稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報時，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

 

 

增值稅留抵退稅咋操作？15個問題幫你搞清楚

 

來源：國家稅務(wù)總局微信  2019年09月12日

 

  

為深入貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于減稅降費工作的決策部署，今年以來，財政部、稅務(wù)總局先后制定一系列優(yōu)惠政策和配套性文件。為了進一步方便納稅人和稅務(wù)人員正確理解減稅降費相關(guān)政策，有效解決工作中遇到的問題，國家稅務(wù)總局實施減稅降費工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室將各地政策執(zhí)行過程中反映的問題進行了梳理，供納稅人參考學(xué)習(xí)。

 

2018年，我國開始對部分行業(yè)試點退還部分增值稅留抵退稅。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日起，我國開始全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。為了支持先進制造業(yè)發(fā)展，近日，財政部、稅務(wù)總局又公布了《關(guān)于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號，以下簡稱“84號公告”），增大了部分先進制造業(yè)的退稅金額，對于符合條件的增量留抵退稅額允許在計算時全額退還，增值稅留抵退稅優(yōu)惠政策進一步放寬。

 

以下15個問題，為你詳解留抵退稅熱點問題，趕緊收藏學(xué)習(xí)。

 

1.什么是增量留抵稅額？

 

答：增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

 

2.為什么只對增量部分給予退稅？

 

答：對增量部分給予退稅，一方面是基于鼓勵企業(yè)擴大再生產(chǎn)的考慮，另一方面是基于財政可承受能力的考慮，若一次性將存量和增量的留抵稅額全部退稅，財政短期內(nèi)不可承受。因而這次只對增量部分實施留抵退稅，存量部分視情況逐步消化。

 

3.為什么要設(shè)定連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元的退稅條件？

 

答：這主要是基于退稅效率和成本效益的考慮，連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零，說明增值稅一般納稅人常態(tài)化存在留抵稅額，單靠自身生產(chǎn)經(jīng)營難以在短期內(nèi)消化，因而有必要給予退稅；不低于50萬元，是給退稅數(shù)額設(shè)置的門檻，低于這個標(biāo)準(zhǔn)給予退稅，會影響行政效率，也會增加納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。

 

（注：根據(jù)“84號公告”規(guī)定，部分先進制造業(yè)納稅人申請留抵退稅的條件之一為“自2019年6月1日起，增量留抵稅額大于零”。）

 

4.納稅信用等級為M級的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請留抵退稅？

 

答：退稅要求的條件之一是納稅信用等級為A級或者B級，納稅信用等級為M級的納稅人不符合《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定的申請退還增量留抵稅額的條件。

 

5.納稅人申請留抵退稅應(yīng)以哪個時間的納稅信用等級確定納稅人是否符合條件？

 

答：稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人申請留抵退稅當(dāng)期的納稅信用等級來判斷是否符合規(guī)定條件。如果在申請時符合規(guī)定條件，后來等級被調(diào)整為C、D級，稅務(wù)機關(guān)不追繳已退稅款。但納稅人以后再次申請留抵退稅時，如果信用等級為C、D級，則不能再次享受該政策。

 

6.為什么要限定申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上？

 

答：《中華人民共和國刑法》第二百零一條第四款規(guī)定：“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”，留抵退稅按照刑法標(biāo)準(zhǔn)做了規(guī)范。

 

7.申請留抵退稅的條件是什么？

 

答：一共有五個條件。一是從2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；二是納稅信用等級為A級或者B級；三是申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形的；四是申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返（退）政策。

 

（注：根據(jù)“84號公告”規(guī)定：自2019年6月1日起，同時符合以下條件的部分先進制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額：1.增量留抵稅額大于零；2.納稅信用等級為A級或者B級；3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。）

 

8.退稅計算方面，進項構(gòu)成比例是什么意思？應(yīng)該如何計算？

 

答：進項構(gòu)成比例，是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。計算時，需要將上述發(fā)票匯總后計算所占的比重。

 

9.退稅流程方面，為什么必須要在申報期內(nèi)提出申請？

 

答：留抵稅額是個時點數(shù)，會隨著增值稅一般納稅人每一期的申報情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請必須在申報期完成，以免對退稅數(shù)額計算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。

 

10.申請留抵退稅的增值稅一般納稅人，若同時發(fā)生出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)如何申請退稅？

 

答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合留抵退稅規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額，也就是說要按照“先免抵退稅，后留抵退稅”的原則進行判斷；同時，適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。

 

11.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)如何進行核算？

 

答：增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額，并在申報表和會計核算中予以反映。

 

12.加計抵減額可以申請留抵退稅嗎？

 

答：加計抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照納稅人可抵扣的進項稅額的10%計算，用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額。但加計抵減額并不是納稅人的進項稅額，從加計抵減額的形成機制來看，加計抵減不會形成留抵稅額，因而也不能申請留抵退稅。

 

13.此次深化增值稅改革中，增值稅期末留抵退稅涉及的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加如何計算？

 

答：此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也適用《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）規(guī)定，即對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

 

14.納稅人未實際取得即征即退稅是否屬于“未享受即征即退”，能否退還留抵稅額？

 

答：納稅人如在2019年3月31日前申請即征即退且符合政策規(guī)定，在4月1日后收到退稅款，屬于“未享受即征即退”的納稅人，可以按規(guī)定申請退還留抵稅額；納稅人在2019年4月1日后申請并享受即征即退政策的，則不屬于“未享受即征即退”。

 

15.如果即征即退企業(yè)（例如融資租賃企業(yè)）放棄享受即征即退政策，是否可以享受留抵退稅政策？

 

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第八條規(guī)定，可以申請留抵退稅條件的納稅人必須符合的條件包括“自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策”。因此，選擇放棄享受即征即退政策，并自2019年4月1日起不再享受即征即退政策的納稅人，可以按上述規(guī)定享受留抵退稅政策。