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發(fā)布時間：2019-09-03   來源：國家稅務總局大連市稅務局

12366熱點問答（第六十二期）

1.增值稅一般納稅人提供勞務派遣服務，取得的銷售額如何計算增值稅？是差額，還是全額作為銷售額？適用一般計稅辦法，還是可以適用簡易計稅辦法？

答：根據(jù)財稅〔2016〕47號規(guī)定，一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照財稅〔2016〕36號的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。

 

2.增值稅小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，取得的銷售額如何計算增值稅？

答：根據(jù)財稅〔2016〕47號規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照財稅〔2016〕36號的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

 

3.納稅人提供人力資源外包服務，銷售額是否包括客戶委托代為發(fā)放的工資、社會保險等？

答：根據(jù)財稅〔2016〕47號規(guī)定，納稅人提供人力資源外包服務，按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

 

4.納稅人提供安全保護服務，取得的銷售額如何計算增值稅？

答：根據(jù)財稅〔2016〕68號規(guī)定，納稅人提供安全保護服務，比照財稅〔2016〕47號關于勞務派遣服務政策執(zhí)行。

 

5.增值稅一般納稅人提供非學歷教育服務是否可以適用簡易計稅辦法？

答：根據(jù)財稅〔2016〕68號第三條規(guī)定，一般納稅人提供非學歷教育服務，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應納稅額。

 

6.物業(yè)管理單位收取的自來水水費如何計算繳納增值稅？

答：根據(jù)國家稅務總局公告2016年第54號規(guī)定，提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

 

7.納稅人提供旅游服務，銷售額是否包括支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用等？

答：根據(jù)財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（三）項第8點規(guī)定，納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

 

8.納稅人提供旅游服務按規(guī)定可以差額計算銷售額的，扣除的價款部分是否必須取得發(fā)票才可以扣除？

答：根據(jù)財稅〔2016〕36號附件2第一條第（三）項第11點規(guī)定，納稅人按照規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：（1）支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。

（5）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。