五種情形讀懂增值稅計(jì)稅依據(jù)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-09-16
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上海稅務(wù)
紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為中，押金收入、含稅收入、視同銷售、商業(yè)折扣等等各種經(jīng)營(yíng)情形下，如何確定增值稅計(jì)稅依據(jù)？今天申稅小微為您整理了五種常見情形下的計(jì)稅依據(jù)確定方式，一起來關(guān)注一下吧。
一、一般銷售的銷售額
| 銷售額中包含的項(xiàng)目 | 銷售額中不包含的項(xiàng)目 |
|
1.收取的全部?jī)r(jià)款 2.收取的價(jià)外費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、賠償金、包裝費(fèi)等等） 3.消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅金 |
1.收取的銷項(xiàng)稅額 2.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅 3.符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用 4.符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) 5.代辦保險(xiǎn)等收取的保險(xiǎn)費(fèi)，及收取的代為繳納的車購(gòu)稅、車輛牌照費(fèi) |
二、包裝物押金
| 包裝物情形 | 銷售額的確定 |
| 一般貨物及啤酒、黃酒 |
1.一年以內(nèi)且未逾期，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額計(jì)稅 2.逾期未收回的包裝物或者一年以上未收回的包裝物不再退還的押金，按照所包裝貨物適用稅率征稅, 在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅 |
| 除啤酒黃酒外的其他酒類 | 其他酒類包裝物押金，收到時(shí)就并入銷售額計(jì)稅 |
三、銷售額的核定
| 核定情形 | 核定方式（按照順序） |
| 價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者發(fā)生視同銷售貨物行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按順序核定銷售額 |
1.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 2.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定（不考慮消費(fèi)稅）:組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率） |
四、特殊銷售方式的銷售額
| 特殊銷售方式 | 銷售額的確定 |
| 折扣方式銷售 |
1.折扣銷售（商業(yè)折扣）:銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，按照折扣后的銷售額征收增值稅 2.銷售折扣（現(xiàn)金折扣）:按扣除折扣前的金額確認(rèn)銷售額征收增值稅 |
| 以舊換新方式銷售 |
1.一般貨物采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格 2.金銀首飾以舊換新按銷售方實(shí)際收到的不含稅價(jià)款計(jì)稅 |
| 還本方式銷售 | 銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出 |
| 以物易物方式銷售 | 雙方都作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 |
五、含稅銷售額的換算
| 含稅收入常見情況 | 換算公式 |
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1.商業(yè)企業(yè)零售價(jià) 2.普通發(fā)票上的銷售額 3.價(jià)外費(fèi)用 4.計(jì)稅押金收入 |
不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率或者征收率） |
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