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來源中國(guó)稅霧報(bào)2019年09月17日 作者：徐建美 余躍

因上千份進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來自8家暴力虛開企業(yè)，杭州一家貿(mào)易公司進(jìn)入稽查視線，其以不配合、失聯(lián)等形式對(duì)抗，但專案組運(yùn)用“技法”和“慧眼”，用足夠證據(jù)確定了該公司對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票5000余份，涉稅金額40.5億元，稅額6.9億元的驚人事實(shí)。

近日，國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局第二稽查局破獲一起涉嫌巨額虛開發(fā)票案，涉案企業(yè)在幾個(gè)月時(shí)間內(nèi)一面接受虛開發(fā)票，一面對(duì)外虛開發(fā)票，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票5000余份，涉稅金額40.5億元，稅額6.9億元。據(jù)悉這是杭州迄今為止查獲的涉稅金額最大的案件。

不見蹤影的對(duì)手

2018年5月下旬，原杭州市余杭區(qū)國(guó)稅局稽查局接到省稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)來的一條線索：杭州H貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱H公司）涉嫌從上海甲貿(mào)易有限公司、上海乙實(shí)業(yè)有限公司等8家暴力虛開企業(yè)取得虛開增值稅專用發(fā)票1000余份，涉及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.4億元，這些發(fā)票已經(jīng)被稅源管理部門認(rèn)定為“失聯(lián)、走逃、失控”風(fēng)險(xiǎn)發(fā)票。

案情重大，該局立即對(duì)H公司立案。2018年5月28日，檢查組到該公司的注冊(cè)地——某大廈的一個(gè)辦公室突擊檢查，發(fā)現(xiàn)那里只有兩個(gè)人，一個(gè)是會(huì)計(jì)，一個(gè)是實(shí)習(xí)生，7臺(tái)電腦有5臺(tái)已經(jīng)被拆除主機(jī)，剩下2臺(tái)有主機(jī)的電腦中沒有任何有效信息，現(xiàn)場(chǎng)也沒有賬務(wù)資料。

會(huì)計(jì)告知，20天前，北京總公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)楊某打來電話，要求將H公司的所有財(cái)務(wù)資料、用于核算的財(cái)務(wù)電腦主機(jī)都通過快遞郵寄到北京總部，自己很快就照做了，因此無法提供任何財(cái)務(wù)資料。

檢查人員通過電話、郵件等方式多次聯(lián)系北京總公司財(cái)務(wù)總監(jiān)楊某和H公司法定代表人苗某某及其他相關(guān)人員，但一直沒有得到回應(yīng)。

在正面無法取得賬務(wù)資料的情況下，檢查人員按照法定程序查詢了H公司的基本賬戶流水信息，發(fā)現(xiàn)資金基本是一到賬就轉(zhuǎn)出，基本符合虛開發(fā)票的特征。

接下來，檢查組對(duì)H公司發(fā)送《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，責(zé)令其限期提供財(cái)務(wù)資料，但一直未得到回應(yīng)。2018年6月25日，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將H公司認(rèn)定為非正常戶。

問題像是冰山一角

2019年3月，該案移交成立不久的杭州市稅務(wù)局第二稽查局。面對(duì)新機(jī)構(gòu)成立后接手的第一個(gè)特大金額案件，該局迅速抽調(diào)稽查骨干組成專案組。

根據(jù)案源線索，H公司從8戶暴力虛開企業(yè)取得虛開發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額超過1億元，如此巨大的進(jìn)項(xiàng)稅額存在虛假，似乎H公司走逃是為逃避繳納稅款。

真的是這樣嗎？專案組心存懷疑，抓緊對(duì)H公司的涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。通過“金三”系統(tǒng)查詢H公司的增值稅納稅申報(bào)信息，發(fā)現(xiàn)該公司自2017年8月17日成立至2018年4月26日，銷售收入高達(dá)40多億元，增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)金額巨大，銷項(xiàng)稅額6.9億元，進(jìn)項(xiàng)稅額7億元，進(jìn)銷項(xiàng)差距不大，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出近2800萬元，且轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額中有相應(yīng)稅額沒有繳清?？紤]到該公司從涉嫌暴力虛開的8家企業(yè)取得虛開發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額超過1億元，占到其申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額的20%，以及在被立案調(diào)查前夕調(diào)走賬冊(cè)資料、不配合調(diào)查、走逃等情況，專案組推斷，H公司涉嫌接受虛開增值稅專用發(fā)票的問題很可能只是冰山一角，其暴力虛開的可能性很高。

H公司已經(jīng)走逃，如何尋找證據(jù)？

經(jīng)過研究，專案組啟動(dòng)管查互動(dòng)程序，于2019年3月21日與H公司主管稅務(wù)分局的專管人員一道，再次到H公司的注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地址查看，向該經(jīng)營(yíng)地址的出租方了解情況，以確保稽查程序和稽查手段實(shí)施到位。H公司的辦公地已經(jīng)空無一人，出租方告知H公司沒有支付租金，有關(guān)租賃合同已經(jīng)解除。幾經(jīng)嘗試，稅收管理人員、檢查人員都無法與H公司的人取得聯(lián)系。

專案組決定通過外圍調(diào)查取證。

從發(fā)票管理系統(tǒng)中調(diào)取H公司的發(fā)票領(lǐng)取和進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票明細(xì)，專案組人員發(fā)現(xiàn)該公司存在短期內(nèi)集中領(lǐng)票且開具異常的現(xiàn)象：自2017年8月23日首次領(lǐng)取中文四聯(lián)電腦版增值稅專用發(fā)票25份，至2018年4月26日，該公司共申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票16次，5450份，全部填開完畢，涉及受票企業(yè)60余戶，開具金額達(dá)到40多億元。

對(duì)H公司的發(fā)票使用情況按單位、金額、數(shù)量等進(jìn)行分類匯總，專案組人員注意到，H公司向陜西某能源科技有限公司開具的發(fā)票份數(shù)最多、金額最大，自2018年1月9日至2018年4月17日向這家企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票1289份，價(jià)稅合計(jì)14.44億元，稅額2.11億元，占到H公司開具發(fā)票總金額的30%以上。通過“天眼查”平臺(tái)查詢，專案組人員發(fā)現(xiàn)陜西某能源科技有限公司于2017年6月21日成立，查詢當(dāng)日已呈“注銷”狀態(tài)。

綜合上述情況，專案組人員的思路清晰起來。通常來說，接受虛開增值稅專用發(fā)票，一是為了抵扣銷項(xiàng)收入，達(dá)到少繳增值稅的目的；二是為了抵扣虛開出去的增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額，謀取開票費(fèi)收入。H公司似乎更符合第二種情況。如果這個(gè)推測(cè)被證實(shí)，那么該公司涉嫌虛開的金額可能十分驚人。

資金流顯示虛開特征

根據(jù)分析情況，專案組決定對(duì)H公司的基本賬戶、3個(gè)一般銀行賬戶展開全面核查。核查取得3個(gè)重大發(fā)現(xiàn)。

一是資金流異常，涉嫌獲取開票手續(xù)費(fèi)。4個(gè)銀行賬戶流水均呈現(xiàn)出虛開發(fā)票的交易特征，即下游企業(yè)把資金打入H公司賬戶后，不出幾日，有時(shí)甚至當(dāng)天就轉(zhuǎn)給了其上游企業(yè)。比如山西某煤炭銷售公司于2017年10月27日和10月30日分別向H公司賬戶打入1601萬元和980萬元，這兩筆資金分別于當(dāng)天就轉(zhuǎn)到了H公司上游企業(yè)上海甲貿(mào)易有限公司的賬上。2017年10月24日山西某煤炭銷售公司還打入H公司賬戶26.07萬元，但這筆資金并未轉(zhuǎn)出。H公司總計(jì)向山西某煤炭銷售公司開出增值稅專用發(fā)票25份，價(jià)稅合計(jì)金額2607萬元，未轉(zhuǎn)出的26.07萬元恰好是其1%，疑為H公司開票獲取的手續(xù)費(fèi)。

二是部分下游企業(yè)未向H公司支付大額資金。在該公司的3個(gè)銀行賬戶中，有部分下游企業(yè)大額資金未支付的現(xiàn)象。比如贊皇縣某商貿(mào)公司（已注銷）和贊皇縣某煤炭公司（已注銷）凈流入H公司賬戶資金47萬元和16萬元，分別為H公司向這兩家公司總開票金額的1%，疑為后者直接支付的開票手續(xù)費(fèi)。

三是未向上游企業(yè)支付與受票金額對(duì)應(yīng)的金額。在H公司的銀行流水中，專案組發(fā)現(xiàn)該公司沒有向?yàn)槠溟_具發(fā)票的上海乙實(shí)業(yè)有限公司（已證實(shí)暴力虛開）支付資金的交易流水記錄，這與省局提供的“有關(guān)上海乙實(shí)業(yè)有限公司與上下游企業(yè)無交易流水”的線索一致。在“金三”系統(tǒng)中H公司的資產(chǎn)負(fù)債表同時(shí)間段應(yīng)收賬款余額為82007萬元，也印證了其存在收受發(fā)票，但未支付與票面金額相符的資金的情況。

物流數(shù)據(jù)印證虛開

取得資金流證據(jù)后，專組案利用已調(diào)取的有關(guān)發(fā)票開具和取得信息，制表比對(duì)，發(fā)現(xiàn)多個(gè)疑點(diǎn)。

第一，H公司開具和取得的發(fā)票貨物品名多為煤（煤炭、精煤、主焦煤、原煤、高硫肥煤、弱粘煤等）、鐵礦石、鐵精粉、廢舊金屬等。這些發(fā)票大多來源于上海、北京、深圳等非煤炭產(chǎn)區(qū)，集中向陜西、山西、河北、安徽等省份流出，發(fā)票流不合常理。

第二，H公司取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票均來源于暴力虛開企業(yè)。以開具品名為鐵礦石和圓鋼的發(fā)票為例，該公司2017年11月23日從上海乙實(shí)業(yè)有限公司取得品名為鐵礦石的發(fā)票，數(shù)量4242.76噸，次日就向巴州某商貿(mào)公司開出發(fā)票，數(shù)量也是4242.76噸；2017年9月25日從北京某公司取得品名為圓鋼的發(fā)票，數(shù)量為573噸，3天后向廣州某五金配件公司和邯鄲某制造公司開出發(fā)票，數(shù)量同樣為573噸。

這些物流信息顯示H公司存在無貨虛開的情況，與資金證據(jù)形成強(qiáng)印證關(guān)系。

在該案查辦接近尾聲時(shí)，H公司因涉嫌洗票被列入“鷹擊1號(hào)”專案名單，隨后專案組陸續(xù)收到上海、北京、南京三地稽查部門40余份協(xié)查函，提供H公司上游企業(yè)已被查實(shí)的暴力虛開發(fā)票線索，涉及H公司已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2.3億元。與此同時(shí)，案源部門提供被認(rèn)定為“失聯(lián)、走逃、失控”風(fēng)險(xiǎn)發(fā)票1.3億元。H公司涉嫌違規(guī)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金達(dá)3.6億元，占其認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的51%。

涉案企業(yè)移送公安

綜合票流、資金流、貨物流三方面的證據(jù)，專案組確定了H公司在2017年8月至2018年4月期間虛開增值稅專用發(fā)票5000余份，涉稅金額40.5億元，稅額6.9億元的違法事實(shí)，其上下游企業(yè)跨京、津、滬、魯、陜、晉、豫等10余個(gè)省、自治區(qū)、直轄市。

2019年8月，經(jīng)過重大案件審理委員會(huì)集體審議，杭州市稅務(wù)局第二稽查局根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，對(duì)H公司虛開虛受發(fā)票的行為處50萬元的行政處罰，并移送公安機(jī)關(guān)處理。

目前，專案組正在整理上報(bào)H公司60余家下游企業(yè)的受票情況，經(jīng)審批后將開出《證實(shí)虛開通知單》發(fā)往受票企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

用數(shù)據(jù)分析攻隱形對(duì)手

2019年09月17日 作者：國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局第二稽查局局長(zhǎng) 朱偉良

這是杭州市迄今為止查獲的涉稅金額最大的虛開發(fā)票案，也是杭州市稅務(wù)局第二稽查局成立后查獲的第一個(gè)特大虛開增值稅專用發(fā)票案，專案組之所以能在企業(yè)走逃的情況下在幾個(gè)月時(shí)間里將案件破獲，有一點(diǎn)非常關(guān)鍵，就是充分進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

近年來，稅務(wù)稽查對(duì)發(fā)票違法行為的打擊力度不斷增強(qiáng)，抱團(tuán)虛開發(fā)票的情況越來越多。這類虛開團(tuán)伙通常人員眾多，分工明確，多環(huán)節(jié)操作，手段隱蔽，警惕性高，一有風(fēng)吹草動(dòng)立即走逃，使案件查辦工作難以開展。在本案中，檢查人員就遇到了這種情況，檢查初期便面對(duì)一個(gè)隱形的對(duì)手，被查企業(yè)不配合、走逃，檢查屢屢卡殼。

此時(shí)，專案組將力量集中在數(shù)據(jù)分析上。前端由檢查小組實(shí)施調(diào)查取證，后端由專門組建的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，結(jié)合案源線索，從票流、資金流和物流等方面進(jìn)行數(shù)據(jù)分析、比對(duì)，尋找虛開發(fā)票的蹤跡。在多方的密切配合下，經(jīng)過大量數(shù)據(jù)分析，專案組找到了被查企業(yè)涉嫌接受、對(duì)外虛開發(fā)票的一系列證據(jù)，揭開了其層層掩蓋的虛開黑幕。可見，通過票流、資金流和物流數(shù)據(jù)分析摸清虛開交易路徑，再對(duì)上下游企業(yè)開展延伸調(diào)查，補(bǔ)充完善證據(jù)，是實(shí)現(xiàn)走逃虛開案準(zhǔn)確高效查辦的關(guān)鍵和妙方。

遏制此類發(fā)票違法犯罪，管查互動(dòng)也很重要，杭州市稅務(wù)局已建立管查互動(dòng)機(jī)制。在日前舉行的管查互動(dòng)通氣會(huì)上，杭州市稅務(wù)局第二稽查局向征管部門通報(bào)了該案的查處情況，并以該案作為典型案件，剖析了暴力虛開團(tuán)伙在注冊(cè)登記、發(fā)票申領(lǐng)及開具、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)顯現(xiàn)的特征，建議對(duì)有類似特點(diǎn)的企業(yè)加強(qiáng)日常征管，早發(fā)現(xiàn)早遏制。