張家口市稅務(wù)局：個(gè)人出租（轉(zhuǎn)租）住房不能準(zhǔn)確計(jì)算房屋租賃成本費(fèi)用的按照租金收入的5%核定個(gè)稅應(yīng)納稅所得額
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-09-24
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來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局張家口市稅務(wù)局 發(fā)布時(shí)間：2019年9月12日
國(guó)家稅務(wù)總局張家口市稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人出租住房個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告
國(guó)家稅務(wù)總局張家口市稅務(wù)局公告2019年第4號(hào)
為了進(jìn)一步規(guī)范對(duì)個(gè)人出租住房的個(gè)人所得稅征收管理，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人出租住房個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局公告2019年第6號(hào)），現(xiàn)將張家口市轄區(qū)內(nèi)個(gè)人出租住房個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題公告如下：
一、個(gè)人出租（轉(zhuǎn)租）住房不能提供合法、準(zhǔn)確的成本費(fèi)用憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算房屋租賃成本費(fèi)用的，按照租金收入的5%核定應(yīng)納稅所得額。
二、個(gè)人采取一次性收取租金形式取得的出租（轉(zhuǎn)租）住房租金收入，憑合法、有效租賃合同（協(xié)議），可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)按月平均分?jǐn)偂?/div>
三、本公告自2019年10月1日起施行。
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局張家口市稅務(wù)局
2019年9月12日
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局張家口市稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人出租住房個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀
一、《公告》發(fā)布的背景
為了進(jìn)一步規(guī)范個(gè)人出租住房的個(gè)人所得稅征收管理，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入貫徹落實(shí)“減稅降費(fèi)”工作的總體要求，促進(jìn)我省房屋租賃市場(chǎng)健康發(fā)展，營(yíng)造良好的營(yíng)商環(huán)境，國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人出租住房個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局公告2019年第6號(hào)），規(guī)定了個(gè)人出租（轉(zhuǎn)租）住房不能提供合法、準(zhǔn)確的成本費(fèi)用憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算房屋租賃成本費(fèi)用的，在租金收入的5%-10%的幅度內(nèi)核定應(yīng)納稅所得額。具體適用比例由市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。同時(shí)，個(gè)人采取一次性收取租金形式取得的出租（轉(zhuǎn)租）住房租金收入，憑合法、有效租賃合同（協(xié)議），可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)按月平均分?jǐn)?。為落?shí)該公告，國(guó)家稅務(wù)總局張家口市稅務(wù)局發(fā)布了2019年第4號(hào)公告，對(duì)張家口市轄區(qū)內(nèi)個(gè)人出租住房個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題做出了明確。
二、《公告》的主要內(nèi)容
公告共兩條，分別明確了納稅人不能準(zhǔn)確計(jì)算房屋租賃成本費(fèi)用時(shí)的應(yīng)納稅所得額和一次性收取租金時(shí)計(jì)稅依據(jù)的確定問(wèn)題。
（一）個(gè)人出租（轉(zhuǎn)租）住房不能提供合法、準(zhǔn)確的成本費(fèi)用憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算房屋租賃成本費(fèi)用的，按照租金收入的5%核定應(yīng)納稅所得額。
例1.自然人A出租住房一套，月租金5000元，當(dāng)月發(fā)生修繕費(fèi)1000元，繳納房產(chǎn)稅100元，無(wú)法提供修繕費(fèi)用支出的憑證，則可以按照租金收入的5%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)納稅所得額=5000×5%=250元，應(yīng)納個(gè)人所得稅額=250×10%=25元。
例2.自然人B將承租的一套住房轉(zhuǎn)租給他人居住。B承租的住房租金為每月2000元（無(wú)房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)），其轉(zhuǎn)租的租金收入為每月3000元，繳納房產(chǎn)稅60元。則可以按照租金收入5%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，即3000×5%=150元，應(yīng)納個(gè)人所得稅額=150×10%=15元。
（二）個(gè)人采取一次性收取租金形式取得的出租（轉(zhuǎn)租）住房租金收入，憑合法、有效租賃合同（協(xié)議），可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)按月平均分?jǐn)偂?/div>
例3.自然人C出租住房1年，租房協(xié)議約定，租金按年收取，一次性預(yù)收全年租金60000元。沒(méi)有發(fā)生修繕費(fèi)用，則可按月分?jǐn)傇撌杖?，分?jǐn)偤笤伦饨?60000÷12=5000元，每月繳納房產(chǎn)稅100元，應(yīng)納稅所得額=（5000-100）×（1-20%）=3920元，應(yīng)納個(gè)人所得稅額=3920×10%×12=4704元。
例4.自然人D出租住房1年，租房協(xié)議約定，租金按年收取，一次性預(yù)收全年租金60000元。假設(shè)發(fā)生修繕費(fèi)用1000元，未提供合法、準(zhǔn)確憑證，繳納房產(chǎn)稅1200元，則可按月分?jǐn)傇撌杖?，分?jǐn)偤笤伦饨?60000÷12=5000元，月應(yīng)納稅所得額=5000×5%=250元，應(yīng)納個(gè)人所得稅額=250×10%×12=300元。
三、《公告》實(shí)施日期
《公告》明確了施行時(shí)間為2019年10月1日起。
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