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中國(guó)稅務(wù)報(bào)

 

 

　　9月已接近尾聲，對(duì)于適用增值稅期末留抵退稅政策的增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)確計(jì)算和確認(rèn)可申請(qǐng)退還的留抵稅額，是最近的工作重點(diǎn)之一。對(duì)于非先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，期末留抵退稅額究竟應(yīng)該怎么計(jì)算？獲得退還的留抵退稅后，如何進(jìn)行稅務(wù)處理才合規(guī)？

 

案例

　　A公司于2015年注冊(cè)成立，同年被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。增值稅按月進(jìn)行申報(bào)，納稅信用等級(jí)為A級(jí)，無(wú)出口業(yè)務(wù)。A公司自成立以來(lái)，一直誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形，也從未因偷稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，且自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。2019年3月，A公司期末留抵稅額為10萬(wàn)元；2019年4月～9月，A公司增值稅申報(bào)情況如下（單位：萬(wàn)元）：

 

　

分析

　　從A公司的情況來(lái)看，A公司每月增量留抵稅額均大于零，第六個(gè)月（即9月）的增量留抵稅額＝2019年9月期末留抵稅額68萬(wàn)元－2019年3月期末留抵稅額10萬(wàn)元＝58（萬(wàn)元），信用等級(jí)為A級(jí)。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)）的規(guī)定，A公司不屬于先進(jìn)制造業(yè)，但符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)39號(hào)公告）規(guī)定的條件，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

　　

　　那么，A公司可申請(qǐng)退還的留抵稅額是多少？根據(jù)39號(hào)公告的規(guī)定，允許退還的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。其中，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

　　

　　已知A公司2019年4月~9月已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅稅額為781.2萬(wàn)元，同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為868萬(wàn)元。因此，A公司進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例＝781.2÷868＝90%；增量留抵稅額為58萬(wàn)元，則該企業(yè)允許退還的增量留抵稅額＝58×90%×60%＝31.32（萬(wàn)元）。該企業(yè)應(yīng)在2019年10月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。

 

　　

提醒

　　值得企業(yè)關(guān)注的是，在取得退還的留抵稅額后，企業(yè)還應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。本案例中，A公司2019年9月的期末留抵稅額由68萬(wàn)元調(diào)整為68－31.32＝36.68（萬(wàn)元）。

　　

　　A公司會(huì)計(jì)處理為：

　　

　　借：銀行存款  313200

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  313200

　　

　　假設(shè)A公司2019年10月~2020年3月連續(xù)6個(gè)月的增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月即2020年3月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元，且同時(shí)符合其他條件，則A公司再次滿(mǎn)足退稅條件，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。需要注意的是，企業(yè)在計(jì)算連續(xù)期間時(shí)，不應(yīng)包括2019年4月～9月。

　　

 

本文刊發(fā)于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2019年9月27日B3版

原標(biāo)題：10月申報(bào)期可以申請(qǐng)留抵退稅啦！期末留抵退稅額怎么算

 

作者：何建堂，國(guó)家稅務(wù)總局西咸新區(qū)涇河新城稅務(wù)局

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

責(zé)任編輯：易敏敏  (010)61930075