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　最近一段時間，一封關(guān)于企業(yè)向個人股東提供借款，是否需要代扣代繳個人所得稅的判例文書在財稅朋友圈被頻頻轉(zhuǎn)發(fā)。專業(yè)人士表示，企業(yè)向個人股東提供借款，需要關(guān)注其中的涉稅問題，建議企業(yè)既要準確把握涉稅處理細節(jié)，也要建立起風險管控制度，防范其中的稅務(wù)風險。

 

一則判例刷屏財稅人士朋友圈

　　

　　事件的起因，源自某企業(yè)2010年初向個人股東提供借款。2010年初，博皓投資咨詢有限公司（以下簡稱博皓公司）借款給其股東蘇某300萬元、洪某265萬元、倪某305萬元，共計870萬元。上述借款均未用于博皓公司的生產(chǎn)經(jīng)營。2012年5月，三位股東歸還了借款。

　　

　　2013年2月28日，主管稅務(wù)機關(guān)對博皓公司涉嫌稅務(wù)違法行為立案稽查，于2014年2月20日作出稅務(wù)處理決定，認定博皓公司少代扣代繳174萬元個人所得稅，責令其補扣、補繳。

　　

　　博皓公司認為，雖然三位股東向其借款，但在稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)檢查前已經(jīng)歸還，三位股東并未取得所得，因此不產(chǎn)生納稅義務(wù)，公司也就沒有產(chǎn)生代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。而稅務(wù)機關(guān)認為，三位個人股東的借款在借款納稅年度并未歸還，且借款也未用于博皓公司的生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)視為博皓公司對三位股東的利潤分配，博皓公司應(yīng)當履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

　　

　　雙方無法達成一致，博皓公司遂提出行政復議申請，行政復議機關(guān)作出行政復議決定，維持了稅務(wù)機關(guān)關(guān)于補扣、補繳的決定。博皓公司不服，在法定期限內(nèi)提起行政訴訟。一審中，人民法院維持了稅務(wù)機關(guān)行政處罰決定。博皓公司提起上訴。二審中，人民法院駁回了博皓公司上訴請求。經(jīng)再審，安徽省高級人民法院作出裁定：駁回博皓公司的再審申請。

　　

　　至此，本案宣告終結(jié)，博皓公司需就個人股東借款履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)，補扣、補繳相應(yīng)稅款。

 

股東借款涉稅問題引發(fā)熱議

　　

　　終審判決書發(fā)布后，盡管專業(yè)人士對此案存在不同觀點，但都不約而同地提到，個人股東借款的后續(xù)稅務(wù)處理問題，值得企業(yè)和個人股東共同關(guān)注。

　　

　　納稅無憂網(wǎng)創(chuàng)始人唐守信告訴記者，實務(wù)中，個人股東向持股企業(yè)借款的情形并不少見。個人股東向其投資公司借款，除非屬于抽逃出資，否則法律并不禁止。從商事角度來看，個人股東向其投資公司獲得的借款，一般分為與經(jīng)營有關(guān)和與經(jīng)營無關(guān)兩種。與經(jīng)營有關(guān)的借款一般包括差旅費借款、為購買商品服務(wù)暫借款等；與經(jīng)營無關(guān)的借款則包括個人財務(wù)用途借款等。個人股東發(fā)生的與經(jīng)營有關(guān)的借款行為，在稅法中沒有特別的規(guī)定，其借款個人及出借企業(yè)不涉及稅務(wù)處理問題。企業(yè)與其股東發(fā)生與經(jīng)營無關(guān)的借款，應(yīng)嚴格履行公司章程等約定的內(nèi)部審批程序，界定借款行為，并關(guān)注可能產(chǎn)生的稅收義務(wù)。

　　

　　針對個人股東發(fā)生的與經(jīng)營無關(guān)的借款行為，稅務(wù)處理主要包括代扣代繳個人所得稅、針對借款利息計算繳納增值稅及附加稅費，和就借款利息收入計算繳納企業(yè)所得稅。

　　

　　北京華標律師事務(wù)所律師胡曉鋒告訴記者，為了防止個人股東無限期從企業(yè)借款不歸還，財政部、國家稅務(wù)總局于2003年7月11日發(fā)布了《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號，以下簡稱158號文件），其中規(guī)定，對于個人股東從企業(yè)獲得的借款，在借款年度不歸還而又未用于生產(chǎn)經(jīng)營，可以視為個人股東從企業(yè)取得的紅利分配，個人股東依照視為“利息、股息、紅利所得”項目計算繳納個人所得稅。此時，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

　　

　　除了個人所得稅扣繳義務(wù)，企業(yè)向個人股東提供借款，還會涉及相關(guān)利息的稅務(wù)處理。北京明稅律師事務(wù)所高級合伙人施志群告訴記者，正常情況下，個人股東向企業(yè)獲取借款，需要支付一定的借款利息。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，企業(yè)向個人股東提供借款，屬于將資金貸與他人使用而取得利息收入的貸款服務(wù)。因此，企業(yè)向個人股東收取的借款利息，應(yīng)當按照規(guī)定計算繳納增值稅，并按照相關(guān)規(guī)定，繳納相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加。對于這筆利息收入，企業(yè)還需根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，計入應(yīng)稅收入，統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅。

 

管控稅務(wù)風險，功夫在平時

　　　　

　　采訪中，專業(yè)人士認為，實務(wù)中，企業(yè)向個人股東提供借款，卻忽略相應(yīng)的稅務(wù)處理，進而給企業(yè)帶來稅務(wù)風險的案例并不少見。因此，企業(yè)要準確把握向個人股東提供借款中的涉稅問題，在平時就做好稅務(wù)風險的管控。

　　

　　施志群提醒，企業(yè)向個人股東提供借款，需按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，合規(guī)進行稅務(wù)處理，尤其是無償向股東提供借款的行為，容易引發(fā)稅務(wù)風險，需要企業(yè)重點把握。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第十四條的規(guī)定，除用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象外，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，應(yīng)視同銷售，計算繳納增值稅。

　　

　　因此，如果企業(yè)無償向個人股東提供借款，應(yīng)視同銷售，按照貸款服務(wù)申報繳納增值稅，并按人民銀行公布的同期貸款利率計算確認利息收入，按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。值得關(guān)注的是，企業(yè)和個人股東之間的無償借款，如果被稅務(wù)機關(guān)認為屬于利用關(guān)聯(lián)交易逃避繳納稅款，企業(yè)也會面臨補繳企業(yè)所得稅的風險。

　　

　　唐守信則建議，結(jié)合158號文的具體規(guī)定，企業(yè)向個人股東提供借款，應(yīng)注意12月31日這一時間節(jié)點，盡量要求個人股東在此之前歸還借款。

　　

　　此外，唐守信還建議，企業(yè)發(fā)生與經(jīng)營無關(guān)的借款，應(yīng)履行公司章程等約定的審批程序防范稅務(wù)風險。具體來說，企業(yè)可在公司章程中，對關(guān)聯(lián)方和個人股東借款的具體細節(jié)進行約定；建立相對嚴格的借款審批程序，并在借款合同中明確約定借款的利息費率、還款時間等細節(jié)。

 

來源：中國稅務(wù)報