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個(gè)人股東借款,這些繳稅要點(diǎn)你注意到了嗎?
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-10-15

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江西稅務(wù)
 
實(shí)務(wù)中,個(gè)人股東向企業(yè)借款的個(gè)人所得稅問題常被一些企業(yè)及股東忽視甚至存在誤解,進(jìn)而引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)來說,發(fā)生個(gè)人股東借款的情形,需厘清要點(diǎn),合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理。
 
要點(diǎn)一
借款年度需準(zhǔn)確理解
 
· 判例 ·
 
  中國判決文書網(wǎng)中有這樣一則判例:甲公司是一家網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限責(zé)任公司,其個(gè)人股東向甲公司借款440萬元。至年度終了,該個(gè)人股東所發(fā)生的借款既未歸還,也未用于甲公司生產(chǎn)經(jīng)營。甲公司也未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。據(jù)此,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令甲公司扣繳個(gè)稅88萬元,并向甲公司處以罰款88萬元。
 
  這其實(shí)是一則比較典型的企業(yè)對(duì)個(gè)人股東借款年度的稅收政策理解不準(zhǔn)確的判例。
  
  關(guān)于個(gè)人股東借款的個(gè)人所得稅問題,實(shí)務(wù)中的主要稅收政策依據(jù)是《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào),以下簡稱158號(hào)文件)。其中第二條對(duì)個(gè)人股東借款長期不還的稅務(wù)處理問題作了規(guī)定:納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
  
  有觀點(diǎn)認(rèn)為,個(gè)人所得稅的納稅年度終了,應(yīng)是指借款滿12個(gè)月。但是,依據(jù)《個(gè)人所得稅法》第一條的規(guī)定,納稅年度,自公歷1月1日起至12月31日止,納稅年度應(yīng)為公歷年度。據(jù)此,“納稅年度終了”,應(yīng)該是個(gè)人股東發(fā)生借款當(dāng)年的12月31日,而非借款滿12個(gè)月。
  
  因此,如果個(gè)人股東于2018年12月1日向企業(yè)發(fā)生了借款,在2018年12月31日既不歸還,也不用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款,就需計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)和個(gè)人股東需準(zhǔn)確理解這一政策要點(diǎn)。
 
要點(diǎn)二
并非有利可分才繳稅
  
  如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損,個(gè)人股東所發(fā)生的借款是不是就不用按“利息、股息、紅利所得”繳稅了?有觀點(diǎn)認(rèn)為,個(gè)人股東借款當(dāng)年必須要有足夠多的可分配利潤,才能視同分紅處理。在沒有足夠多的可分配利潤的情形下,視同分紅將違反《公司法》的規(guī)定,即使?jié)M足稅法所規(guī)定的征稅條件,也不應(yīng)予以征稅處理。
  
  筆者并不認(rèn)同這一觀點(diǎn)。民商法的調(diào)整對(duì)象,是商業(yè)事務(wù)交易主體在商業(yè)交易行為中所形成的平等法律關(guān)系,稅法的調(diào)整對(duì)象則是稅收關(guān)系。稅收關(guān)系是相關(guān)主體在稅收活動(dòng)中所發(fā)生的各種社會(huì)關(guān)系的總稱,稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是稅法調(diào)整對(duì)象的核心,既存在于實(shí)體法中,也存在于程序法與訴訟法中。兩者所調(diào)整的社會(huì)關(guān)系不同,不可武斷地用民商法的規(guī)定來判定稅法的事項(xiàng)。
  
  筆者認(rèn)為,既然是稅收問題,就應(yīng)該在稅法的框架下進(jìn)行研究。158號(hào)文件對(duì)此已經(jīng)作了明確的規(guī)定,理應(yīng)按照政策執(zhí)行,只要符合文件規(guī)定的征稅條件,就已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù),不應(yīng)在文件規(guī)定條件的基礎(chǔ)上再另行附加條件。不僅如此,如果企業(yè)假虧實(shí)盈,采取借款形式將利潤分配給股東,又以企業(yè)發(fā)生虧損為由不繳稅,可能具有規(guī)避個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的嫌疑。
  
  158號(hào)文件是2003年發(fā)布實(shí)施的一項(xiàng)稅收規(guī)范性文件,盡管發(fā)布時(shí)間已經(jīng)較長,但在文件尚有效的情形下,納稅人仍需引起重視,準(zhǔn)確理解稅法規(guī)定,避免帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
 
來源:中國稅務(wù)報(bào)
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