| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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1、15%加計抵減政策與10%加計抵減政策相比，適用主體有什么區(qū)別？
《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定，適用10%加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號)規(guī)定，適用15%加計抵減政策的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
舉例說明，納稅人A郵政服務(wù)銷售額占比為5%，電信服務(wù)銷售額占比10%，現(xiàn)代服務(wù)銷售額占比20%，生活服務(wù)銷售額占比30%，貨物銷售額占比35%。納稅人B現(xiàn)代服務(wù)業(yè)銷售額占比10%，生活服務(wù)銷售額占比55%，金融服務(wù)銷售額35%。由于納稅人A和納稅人B的四項服務(wù)銷售額占比均超過50%，因此納稅人A和納稅人B都可以適用10%加計抵減政策。自2019年10月1日起，由于納稅人B的生活服務(wù)銷售額占比超過50%，可以適用更為優(yōu)惠的15%加計抵減政策;而納稅人A的生活服務(wù)銷售額占比未超過50%，只能繼續(xù)適用10%加計抵減政策。
2、適用15%加計抵減政策的納稅人，如果此前已經(jīng)提交過《適用加計抵減政策的聲明》的，是否需 要再次提交《適用15%加計抵減政策的聲明》？
由于10%加計抵減政策和15%加計抵減政策的適用主體不完全相同，因此，已適用10%加計抵減政策的納稅人，如果符合15%加計抵減政策條件的，需要在首次適用政策時提交《適用15%加計抵減政策的聲明》，不能沿用原《適用加計抵減政策的聲明》。
3、經(jīng)營期不滿3個月的納稅人，如何適用15%加計抵減政策？
2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，以其實(shí)際經(jīng)營期的銷售額確定適用15%加計抵減政策;2019年10月1日后設(shè)立的納稅人，待經(jīng)營期滿3個月，以設(shè)立之日起三個月銷售額確定適用15%加計抵減政策。
4、暫無銷售收入的納稅人，如何適用15%加計抵減政策？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)明確了暫無收入納稅人如何適用加計抵減政策問題。15%加計抵減政策的適用口徑與其保持一致。即納稅人在2019年9月30日前設(shè)立，且2018年10月至2019年9月期間銷售額均為零，以首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起連續(xù)3個月的銷售額確定適用15%加計抵減政策;2019年10月1日后設(shè)立，且自設(shè)立之日起3個月的銷售額均為零，以首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起連續(xù)3個月的銷售額確定適用15%加計抵減政策。
5、已經(jīng)提交《適用15%加計抵減政策的聲明》并享受15%加計抵減政策的納稅人，在以后年度如何適用該政策？
按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號)規(guī)定，納稅人2019年以后年度是否繼續(xù)適用15%加計抵減政策，需要根據(jù)上年度銷售額計算確定。已經(jīng)提交《適用15%加計抵減政策的聲明》并享受15%加計抵減政策的納稅人，在2020年、2021年是否繼續(xù)適用，應(yīng)分別根據(jù)其2019年、2020年銷售額確定。如果仍然符合適用15%加計抵減政策條件的，需在當(dāng)年首次適用政策時，再次提交《適用15%加計抵減政策的聲明》;如果不再符合15%加計抵減政策條件但符合10%加計抵減政策條件，需在當(dāng)年首次適用政策時，再次提交《適用加計抵減政策的聲明》，并可適用10%加計抵減政策。
6、某納稅人2019年7月設(shè)立并登記為一般納稅人，7月至9月生活服務(wù)銷售額占比55%，現(xiàn)代服務(wù)銷售額占比10%。該納稅人在2019年應(yīng)如何適用加計抵減政策？
按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)的規(guī)定，2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的實(shí)際銷售額確定是否適用10%加計抵減政策，并自登記為一般納稅人之日起適用。因此，由于該納稅人7月至9月的生活服務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)銷售額占比超過50%，因此，該納稅人在7月至9月可適用10%加計抵減政策。
按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號)的規(guī)定，2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，以2018年10月至2019年9月期間的銷售額確定是否適用15%加計抵減政策。因此，由于該納稅人7月至9月提供生活服務(wù)的銷售額占比超過50%，因此，該納稅人在10月至12月可適用15%加計抵減政策。
7、某納稅人2019年4-9月已經(jīng)適用10%加計抵減政策，并且可以自2019年10月起適用15%加計抵減政策。2019年10月，該納稅人發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，該筆進(jìn)項稅額已于2019年6月按10%計提加計抵減額。該納稅人應(yīng)如何調(diào)減加計抵減額？
適用加計抵減政策的納稅人，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。如果按照10%計提加計抵減額的進(jìn)項稅額作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，即使該納稅人現(xiàn)已適用15%加計抵減政策，仍只需要按照10%相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。因此，該納稅人應(yīng)在10月當(dāng)期按10%相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。
8、某納稅人2019年4-9月已經(jīng)適用10%加計抵減政策，并且可以自2019年10月起適用15%加計抵減政策。2019年12月，該納稅人發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，該筆進(jìn)項稅額已于2019年10月按15%計提加計抵減額。該納稅人應(yīng)如何調(diào)減加計抵減額？
適用加計抵減政策的納稅人，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。如果按照15%計提加計抵減額的進(jìn)項稅額作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，則應(yīng)按照15%相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。因此，該納稅人應(yīng)在12月當(dāng)期按15%相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。
9、某連鎖餐飲企業(yè)集團(tuán)實(shí)行增值稅匯總納稅，請問該集團(tuán)總分支機(jī)構(gòu)如何確定是否適用15%加計抵減政策？
關(guān)于增值稅匯總納稅企業(yè)如何適用15%加計抵減政策的執(zhí)行口徑，與10%加計抵減政策一致。經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，以總機(jī)構(gòu)本級及其分支機(jī)構(gòu)提供生活服務(wù)的銷售額占全部合計銷售額的比重是否超過50%，確定總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)適用15%加計抵減政策。如果比重超過50%，則匯總納稅范圍內(nèi)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均可以適用15%加計抵減政策;如果不超過50%的，則匯總納稅范圍內(nèi)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均不能適用15%加計抵減政策。
10、某納稅人既符合10%加計抵減政策條件，也符合15%加計抵減政策條件，請問，該納稅人能否疊加適用兩項政策，按照25%計提加計抵減額？
如果納稅人既符合10%加計抵減政策條件，也符合15%加計抵減政策條件，可以適用優(yōu)惠力度更大的15%加計抵減政策，但不能疊加適用兩項政策。
?來源：國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺熱點(diǎn)問題 發(fā)布時間：2019年10月21日
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