國家稅務(wù)總局：生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策解讀
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-10-24
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生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策解讀
發(fā)布時(shí)間：2019-10-22 國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)
2019年深化增值稅改革，對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人專門實(shí)施了增值稅加計(jì)抵減政策(以下稱“10%加計(jì)抵減政策”)。為進(jìn)一步支持生活服務(wù)業(yè)發(fā)展，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2019年10月1日起，將生活性服務(wù)業(yè)的增值稅加計(jì)抵減比例由10%進(jìn)一步提高至15%(以下稱“15%加計(jì)抵減政策”)。為落實(shí)相關(guān)要求，我局會(huì)同財(cái)政部聯(lián)合制發(fā)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)，以下簡稱87號(hào)公告)，明確了生活性服務(wù)業(yè)納稅人適用15%加計(jì)抵減政策有關(guān)事項(xiàng)。主要內(nèi)容如下：
一、關(guān)于15%加計(jì)抵減政策的適用范圍
適用15%加計(jì)抵減政策的生活性服務(wù)業(yè)納稅人具體范圍，按照納稅人的主營業(yè)務(wù)確定。具體標(biāo)準(zhǔn)為，納稅人在一定時(shí)間內(nèi)提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，即可適用15%加計(jì)抵減政策。這里需要關(guān)注以下三個(gè)問題：
第一，關(guān)于生活服務(wù)的定義
生活服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。
第二，關(guān)于計(jì)算銷售額比重的時(shí)間區(qū)間
以政策執(zhí)行起始時(shí)間2019年10月1日為界，分為兩大類情形：一是2019年9月30日及以前設(shè)立的納稅人，以2018年10月至2019年9月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)來確定;2019年10月1日及以后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額來確定。
與10%加計(jì)抵減政策的適用口徑一致，如果納稅人在上述計(jì)算區(qū)間內(nèi)銷售額均為0，暫不適用加計(jì)抵減政策，以首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起連續(xù)3個(gè)月的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策。
第三，關(guān)于銷售額
與10%加計(jì)抵減政策的執(zhí)行口徑一致。銷售額包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。其中，納稅申報(bào)銷售額包括一般計(jì)稅方法銷售額，簡易計(jì)稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項(xiàng)目銷售額。
稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額，計(jì)入查補(bǔ)或評估調(diào)整當(dāng)期銷售額確定適用加計(jì)抵減政策;適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策。
第四，關(guān)于實(shí)行匯總納稅的納稅人如何適用政策。
與10%加計(jì)抵減政策的執(zhí)行口徑一致，經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，以總機(jī)構(gòu)本級及其分支機(jī)構(gòu)的合計(jì)銷售額，確定總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)適用15%加計(jì)抵減政策。
二、關(guān)于15%加計(jì)抵減額的計(jì)算
除加計(jì)抵減由10%提高至15%以外，加計(jì)抵減額的計(jì)算方法與10%加計(jì)抵減政策一致。具體計(jì)算公式如下：
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×15%
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
需要再次強(qiáng)調(diào)的是：
第一，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已按照15%計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，按15%相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。如果按照10%計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，即使該納稅人現(xiàn)已適用15%加計(jì)抵減政策，仍只需要按照10%相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。
第二，如果納稅人既符合10%加計(jì)抵減政策條件，也符合15%加計(jì)抵減政策條件，可以按更優(yōu)惠的15%加計(jì)抵減比例計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額，不能疊加適用兩項(xiàng)政策。
三、關(guān)于15%加計(jì)抵減政策的執(zhí)行期限
該政策的執(zhí)行期間為2019年10月1日至2021年12月31日。政策在2021年12月31日到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。
四、關(guān)于納稅人提交聲明
為便于納稅人操作，我局制發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第33號(hào)，以下稱33號(hào)公告)明確：符合87號(hào)公告規(guī)定的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次適用15%加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》。需要注意的是：
第一，由于10%加計(jì)抵減政策和15%加計(jì)抵減政策的適用主體不完全相同，因此，已適用10%加計(jì)抵減政策的納稅人，如果符合15%加計(jì)抵減政策條件的，需要在首次適用政策時(shí)提交《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》，不能沿用原《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。
第二，2019年已經(jīng)提交《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》并享受15%加計(jì)抵減政策的納稅人，在2020年、2021年，是否繼續(xù)適用，應(yīng)分別根據(jù)其2019年、2020年銷售額確定。如果仍然符合適用15%加計(jì)抵減政策條件的，需在當(dāng)年首次適用政策時(shí)，再次提交《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》;如果不再符合15%加計(jì)抵減政策條件但符合10%加計(jì)抵減政策條件，可在當(dāng)年提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，并適用10%加計(jì)抵減政策。
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