一文詳解：特許權使用費收入的相關涉稅處理
云南百滇稅務師事務所有限公司 2019-10-27
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北京稅務
在實際生產經營中，無論是企業(yè)還是個人都會遇到取得特許權使用費收入的情形。那么，與特許權使用費收入相關的增值稅、企業(yè)所得稅以及個人所得稅該如何處理呢？今天，小編就與您聊聊這個話題~
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01
特許權使用費收入的增值稅處理
例1
甲公司屬于增值稅一般納稅人，2019年9月，乙公司因使用甲公司擁有的一項專利權而一次性支付甲公司特許權使用費價稅合計金額106萬元。那么，甲公司取得該筆特許權使用費收入是否需要繳納增值稅呢？
根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條、第九條規(guī)定：
在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。
應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》執(zhí)行。根據《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第二章“銷售無形資產”相關規(guī)定：
銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。
其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業(yè)特許權、配額、經營權（包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權）、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。
02
特許權使用費收入的企業(yè)所得稅處理
例2
2019年9月1日甲公司與丙公司簽訂有償使用特許權協(xié)議，協(xié)議約定丙公司可在2019年9月1日——2020年8月31日期間有償使用甲公司擁有的一項專利技術，價稅合計金額254.4萬元，且丙公司應在合同簽訂之日一次性全額付款。丙公司如約支付了款項，甲公司向丙公司開具了增值稅專用發(fā)票，其中金額240萬元，稅額14.4萬元。針對取得的不含稅收入240萬元，甲公司擬在合同期間12個月內分攤結轉確認企業(yè)所得稅收入，即2019年擬確認企業(yè)所得稅收入240/12*4=80萬元，甲公司的稅務處理正確嗎？
在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》釋義第二十條“特許權的含義及范圍”中明確指出，特許權包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、其他特許權。在其他特許權項目中進一步明確了連鎖店經營的加盟特許權、品牌經營特許權等屬于特許權的范圍。因此，該公司取得的專利權使用費收入屬于特許權使用費收入。
那么，特許權收入的確認時點該如何確認呢？
根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條規(guī)定：
企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。
特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。
根據上述規(guī)定，甲公司已于合同約定的收款日期即簽訂之日一次性收取了全部收入，因此應將不含稅收入240萬元全部確認為2019年企業(yè)所得稅收入。
03
特許權使用費收入的個人所得稅處理
例3
2019年9月，丙公司因使用居民張某擁有的一項專利權而支付其特許權使用費30萬元。那么，丙公司針對支付給張某的特許權使用費該如何履行個稅預扣預繳義務呢？張某又該如何處理呢？
根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第707號）第六條第四項規(guī)定：
特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。
丙公司的稅務處理：
根據《國家稅務總局關于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）第八條規(guī)定：
扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款：
勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
減除費用：預扣預繳稅款時，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。
應納稅所得額：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，計算應預扣預繳稅額。稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。
張某的稅務處理：
張某取得的特許權使用費所得屬于綜合所得項目，根據《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號）第一條規(guī)定：
取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應當依法辦理匯算清繳：
（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元；
（二）取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；
（三）納稅年度內預繳稅額低于應納稅額；
（四）納稅人申請退稅。
需要辦理匯算清繳的納稅人，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報；納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經常居住地主管稅務機關辦理納稅申報。
納稅人辦理綜合所得匯算清繳，應當準備與收入、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈、享受稅收優(yōu)惠等相關的資料，并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁笏汀?/span>
來源：中稅答疑新媒體智庫
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