前妻瞞著前夫賣房被撤銷，已繳稅能否退回來？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-10-28
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
近期公布的一份行政判決書披露了一樁頗為吸睛的稅案：某女士背著前夫賣房，幾年后被判交易無效，申請退稅，遭拒。她最終能拿回稅款嗎？在退稅這件事情上，為更好地保護(hù)征納雙方的利益，政策可以作些什么調(diào)整？
近日裁判文書網(wǎng)上公布的一份行政判決書引起筆者的注意，該判決書中不僅描述案情吸引人，涉及的退稅問題也很重要，非常有必要進(jìn)行分析探討，以避免再出現(xiàn)此類尷尬境況，更好地保護(hù)征納雙方的利益?！ ?/div>
案情
某女士背著前夫賣房引發(fā)糾紛
近日，劉某某女士收到B市某區(qū)人民法院送達(dá)的行政判決書，心里一塊石頭落了地。
根據(jù)判決書信息：2011年，劉某某欲將B市一處房屋出售給沈某，并于2011年9月15日向B市某區(qū)稅務(wù)局繳納了營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，合計(jì)46750元。但在該房屋交易的過程中，劉某某的前夫劉某突然出現(xiàn)，指出劉某某侵害了自己的合法權(quán)益，并向某區(qū)人民法院提起訴訟。2012年3月20日，法院經(jīng)過審理，判決涉案房屋的所有權(quán)歸屬于劉某，劉某某要協(xié)助將涉案房屋的所有權(quán)證登記于劉某名下。劉某某不服，提起上訴。2012年11月9日，二審法院駁回上訴，維持原判。這導(dǎo)致劉某某與沈某之間的涉案房屋交易無效。
在處理完與劉某之間的糾紛后，劉某某于2016年12月13日向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請。但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，劉某某申請退稅的時(shí)間距離其結(jié)算繳納稅款的時(shí)間已經(jīng)有五年多，超出了稅收征管法第五十一條有關(guān)三年退稅申請期限的規(guī)定，即納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款，據(jù)此作出了不予退稅的決定。劉某某不服，向B市稅務(wù)局提起行政復(fù)議。經(jīng)審查，B市稅務(wù)局維持了原稅務(wù)處理決定。
2017年8月24日，劉某某就某區(qū)稅務(wù)局作出的不予退稅審批及B市稅務(wù)局作出的有關(guān)復(fù)議決定向某區(qū)人民法院提起訴訟。法院經(jīng)過審理，從行政合理性的角度出發(fā)，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)對案件的處理適用法律錯(cuò)誤，撤銷了某區(qū)稅務(wù)局和B市稅務(wù)局的原具體行政行為，同時(shí)判令某區(qū)稅務(wù)局對劉某某的退稅申請重新處理?！ ?/div>
諺語
“法律不保護(hù)權(quán)利上的睡眠者”
西方諺語有云：“法律不保護(hù)權(quán)利上的睡眠者。”稅收法律關(guān)系消滅的重要原因之一即為時(shí)效，因時(shí)效已過，當(dāng)事人法律權(quán)利義務(wù)關(guān)系消滅。其對確定法律關(guān)系時(shí)間因素、保護(hù)交易安全和維護(hù)社會秩序起著重要作用。納稅人申請退稅的權(quán)利作為返還請求權(quán)，設(shè)定一定的權(quán)利行使期限是必然的選擇。
同時(shí)，與三年能退稅期限相呼應(yīng)的是稅收征管法第五十二條關(guān)于三年追征期的規(guī)定：“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年……”退稅期限和追征期相呼應(yīng)體現(xiàn)了征納雙方平等的原則。
為更好地保障納稅人申請退稅的權(quán)利，2015年公布的稅收征管法修訂草案（征求意見稿）第八十五條已將納稅人申請退稅請求權(quán)期限修改為五年。該條款規(guī)定：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，自結(jié)算繳納稅款之日起五年內(nèi)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。
癥結(jié)
問題在于退稅期限起算時(shí)間
對申請退稅設(shè)定一定的期限沒有問題，筆者認(rèn)為，造成劉某某案中行政合理性原則與稅收征收管理法第五十一條適用相矛盾的癥結(jié)，在于退稅期限的起算問題。
行政合理性原則是行政法的一項(xiàng)重要基本原則，與行政合法性原則相并列，是對行政合法性原則的補(bǔ)充，違反合法性原則將導(dǎo)致行政違法，違反合理性原則將導(dǎo)致行政不當(dāng)。所以行政合理性原則也稱行政適當(dāng)性原則，指的是行政法律關(guān)系當(dāng)事人的行為，特別是行政機(jī)關(guān)的行為，既要合法又要合情、合理、恰當(dāng)和適度。本案中，劉某某的房屋交易已無效，為此無效交易承擔(dān)稅收顯然不合情理。導(dǎo)致有關(guān)問題的一個(gè)關(guān)鍵是退稅期限起算問題。
無論是稅收征管法第五十一條還是該法修訂草案（征求意見稿）第八十五條，退稅期限的起算都是“自結(jié)算繳納稅款之日起”。但“結(jié)算繳納稅款之日”并不等于“納稅人可以行使退稅權(quán)之日”，因?yàn)?ldquo;結(jié)算稅款之日”可能需要申請退稅的稅款并沒有產(chǎn)生。
例如，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。如果納稅人在2019年時(shí)發(fā)現(xiàn)其2014年度的企業(yè)所得稅存在未扣除的稅前扣除項(xiàng)目，根據(jù)上述規(guī)定進(jìn)行追補(bǔ)扣除，扣除后才產(chǎn)生多繳納的稅款，而此時(shí)要申請退還這筆多繳納的稅款，又超出了稅收征管法第五十一條規(guī)定的有關(guān)三年的退稅期限。
此外，現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅款征收的基礎(chǔ)為民事法律行為的成立，未考慮法律行為生效的問題。若法律行為未生效、被撤銷或被認(rèn)定為無效，則當(dāng)事人因行為成立而繳納的稅款將失去實(shí)際的基礎(chǔ)，此時(shí)就會產(chǎn)生稅款返還問題。若法律行為未生效、被撤銷或被認(rèn)定為無效發(fā)生在結(jié)算繳納稅款三年后，就會出現(xiàn)與上述劉某某案相同的情況。因?yàn)樵诜尚袨槲瓷?、被撤銷或被認(rèn)定為無效之前，根據(jù)稅法規(guī)定是需要繳納稅款的，此時(shí)納稅人行使申請退稅權(quán)更是無從談起；而在法律行為未生效、被撤銷或被認(rèn)定為無效之后，納稅人方可行使退稅權(quán)之時(shí)卻面臨三年退稅期限的規(guī)定，這將會使退稅權(quán)的行使陷入“兩難”的境地。
退稅期限設(shè)定的主要目的在于督促納稅人及時(shí)行使權(quán)利，因此“自權(quán)利可以行使之日”起算才符合設(shè)定退稅期限的目的。就退稅而言，多繳稅款的產(chǎn)生之日也即“權(quán)利可以行使之日”，為避免出現(xiàn)劉某某案中那樣的稅收征管法第五十一條適用與行政合理性原則相矛盾的情況，筆者建議將退稅的期限從納稅人“可以行使權(quán)利之日起”計(jì)算，而不是“自結(jié)算繳納稅款之日起”計(jì)算。若如此，本案中，劉某某可行使退稅權(quán)利的時(shí)間，就應(yīng)從二審法院判定涉案房屋所有權(quán)歸屬其前夫的時(shí)間起算了。
相關(guān)鏈接
關(guān)鍵法條
稅收征管法第五十一條規(guī)定：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。
稅收征管法第五十二條規(guī)定：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。
稅收征管法修訂草案（征求意見稿）第八十五條規(guī)定：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，自結(jié)算繳納稅款之日起五年內(nèi)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。
作者：黃靜，國家稅務(wù)總局北京市豐臺區(qū)稅務(wù)局
來源：中國稅務(wù)報(bào)
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請聯(lián)系我們（13700683513 萬偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會計(jì)、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計(jì)、會計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不對任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進(jìn)行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問題，請聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請附上文章鏈接），我們會盡快刪除。
微信掃一掃關(guān)注我們的微信公眾號
咨詢電話：13700683513
公司名稱：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
公司地址：云南省昆明市西山區(qū)滇池柏悅3幢19樓1920室
滇ICP備17006540號-1
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號
咨詢電話：13700683513
公司名稱：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
公司地址：云南省昆明市西山區(qū)滇池柏悅3幢19樓1920室
滇ICP備17006540號-1滇公網(wǎng)安備 53010202000370號