特定群體稅收優(yōu)惠政策問答
云南百滇稅務師事務所有限公司 2019-10-28
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陜西稅務
為落實《財政部 稅務總局 退役軍人部關于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21號）《財政部 稅務總局 人力資源社會保障部 國務院扶貧辦關于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號）《財政部 稅務總局 科技部 教育部關于科技企業(yè)孵化器大學科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》（財稅〔2018〕120號）等稅收優(yōu)惠政策及我省出臺的配套政策，切實將黨中央、國務院支持特定群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)和鼓勵創(chuàng)新的稅收“大禮包”送到納稅人手中，現(xiàn)對相關稅收政策解讀如下。
01
問：特定群體包括哪些人員和企業(yè)？
答：特定群體主要包括：
（一）自主就業(yè)退役士兵；
（二）納入全國扶貧開發(fā)信息系統(tǒng)的建檔立卡貧困人員；
（三）在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上的人員；
（四）零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡的登記失業(yè)人員；
（五）畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生，高校畢業(yè)生是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校應屆畢業(yè)的學生（畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日）；
（六）科技企業(yè)孵化器、大學科技園和眾創(chuàng)空間；
（七）其他諸如采取“名單式”管理的特定群體等。
02
問：財稅〔2019〕21號和22號相較以前政策，調整和完善了哪些內容？
答：一是提高扣減標準。將自主就業(yè)退役士兵，登記失業(yè)半年以上的人員，零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業(yè)人員，高校畢業(yè)生，農村建檔立卡貧困人口等重點群體從事個體經(jīng)營扣減稅款的標準由每戶每年8000元提高到每戶每年12000元。將企業(yè)招用重點群體人員扣減標準由每人每年4000元提高到每人每年6000元。
二是取消行業(yè)限制。將享受優(yōu)惠的招用自主就業(yè)退役士兵和重點群體就業(yè)企業(yè)的行業(yè)范圍由商貿企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，放寬到所有增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位，為各市場主體吸納就業(yè)提供統(tǒng)一的稅收政策。
03
問：我省自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，減免稅扣減標準是多少？
答：我省自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，除享受一般性稅收優(yōu)惠政策外，自辦理個體工商登記當月起，在3年內（36個月）按每戶每年14400元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。
04
問：我省企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵的，減免稅扣減標準是多少？
答：我省企業(yè)與自主就業(yè)退役士兵簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并交納社會保險當月起，在3年內按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年9000元。
05
問：以前年度已享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的，能否繼續(xù)享受財稅〔2019〕21號和陜財稅〔2019〕6號規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策？
答：以前年度已享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策滿3年的，不得再享受上述文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；以前年度享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策未滿3年且符合上述文件規(guī)定條件的，可按上述文件規(guī)定享受優(yōu)惠至3年期滿。
06
問：自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的如何進行稅款扣減？
答：納稅人年度應納稅款小于扣減限額的，減免稅額以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減額的，以上述扣減額為限。退役士兵從事個體經(jīng)營的，納稅人的實際經(jīng)營期不足1年的，應當按月?lián)Q算其減免限額。換算公式為：減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實際經(jīng)營月。
07
問：企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵的，如何進行稅款扣減？
答：企業(yè)按招用人數(shù)和簽訂的勞動合同時間核算企業(yè)減免稅總額，在核算減免稅總額內每月依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。企業(yè)實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額的，以實際應繳納為限；實際應繳納大于核算減免稅總額的，以核算減免稅總額為限。納稅年度終了，如果企業(yè)實際減免的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不完的，不再結轉以后年度扣減。
自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)工作不滿1年的，應當按月?lián)Q算減免稅限額。計算公式為：企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標準。
城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應納稅額。
08
問：納稅人享受自主就業(yè)退役士兵稅收優(yōu)惠政策的應該留存?zhèn)洳槟男┵Y料？
答：《中國人民解放軍義務兵退出現(xiàn)役證》《中國人民解放軍士官退出現(xiàn)役證》或《中國人民武裝警察部隊義務兵退出現(xiàn)役證》《中國人民武裝警察部隊士官退出現(xiàn)役證》；企業(yè)與招用自主就業(yè)退役士兵簽訂的勞動合同（副本），為職工繳納的社會保險費記錄；自主就業(yè)退役士兵本年度在企業(yè)工作時間表（財稅〔2019〕21號附件）。
09
問：我省重點群體從事個體經(jīng)營的，減免稅扣減標準是多少？
答：我省重點群體從事個體經(jīng)營的，除享受一般性稅收優(yōu)惠政策外，自辦理個體工商登記當月起，在3年內（36個月）按每戶每年14400元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。
10
問：企業(yè)招用重點群體就業(yè)的，減免稅扣減標準是多少？
答：企業(yè)招用重點群體就業(yè)與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并交納社會保險當月起，在3年內按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年7800元。
11
問：重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的，如何享受稅收優(yōu)惠？
答：（一）個體經(jīng)營享受稅收優(yōu)惠
建檔立卡貧困人口從事個體經(jīng)營的，自行申報納稅并享受稅收優(yōu)惠。
登記失業(yè)半年以上的人員，零就業(yè)家庭、城市低保家庭的登記失業(yè)人員，以及畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生，可持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（或《就業(yè)失業(yè)登記證》）、個體工商戶登記執(zhí)照（未完成“兩證整合”的還須持《稅務登記證》）向創(chuàng)業(yè)地縣以上（含縣級）人力資源社會保障部門提出申請。符合條件的人員從事個體經(jīng)營的，自行申報納稅并享受稅收優(yōu)惠。
（二）企業(yè)吸納重點群體就業(yè)享受稅收優(yōu)惠
享受招用重點群體就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，向縣以上人力資源社會保障部門遞交申請。人力資源社會保障部門經(jīng)核實后，對持有《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》的重點群體，在其《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“企業(yè)吸納稅收政策”；對符合條件的企業(yè)核發(fā)《企業(yè)吸納重點群體就業(yè)認定證明》。
符合條件的企業(yè)自行申報納稅并享受稅收優(yōu)惠。
12
問：憑《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》享受稅收優(yōu)惠的人員，如何申領《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》？
答：（一）失業(yè)人員在常住地公共就業(yè)服務機構進行失業(yè)登記，申領《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。對其中的零就業(yè)家庭、城市低保家庭的登記失業(yè)人員，公共就業(yè)服務機構應在其《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上予以注明。
（二）畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生在校期間憑學生證向公共就業(yè)服務機構申領《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，或委托所在高校就業(yè)指導中心向公共就業(yè)服務機構代為申領《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》；畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生離校后可憑畢業(yè)證直接向公共就業(yè)服務機構按規(guī)定申領《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。
13
問：享受重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的管理方式有什么變化？
答：納稅人享受優(yōu)惠政策已由備案改為備查。
建檔立卡貧困人口從事個體經(jīng)營享受優(yōu)惠的，直接向主管稅務機關申報納稅時享受優(yōu)惠，無備查材料留存；登記失業(yè)半年以上的人員，零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業(yè)人員，高校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營享受優(yōu)惠的，留存《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》備查；招用重點群體就業(yè)的企業(yè)享受優(yōu)惠的，留存《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》《企業(yè)吸納重點群體就業(yè)認定證明》《重點群體人員本年度實際工作時間表》（國家稅務總局 人力資源社會保障部 國務院扶貧辦 教育部2019年第10號公告附件）備查。
14
問：《財政部 稅務總局 科技部 教育部關于科技企業(yè)孵化器大學科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》（財稅〔2018〕120號）適用的對象？
答：適用于國家級、省級科技企業(yè)孵化器；國家級、省級大學科技園；國家備案眾創(chuàng)空間。如果沒有經(jīng)過認定、備案，即使名稱叫做孵化器、大學科技園、眾創(chuàng)空間，也不能享受相關稅收優(yōu)惠。
15
問：國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學科技園和國家備案眾創(chuàng)空間哪些收入可以享受減免稅？
答：（一）自用以及無償或出租等方式提供給在孵對象使用的房產、土地，免征房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；
（二）對其向在孵對象提供孵化服務(經(jīng)紀代理、經(jīng)營租賃、研發(fā)和技術、信息技術、鑒證咨詢服務)取得的收入，免征增值；
（三）對符合非營利組織條件的孵化器的收入，按照稅法及其有關規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
16
問：享受免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和增值稅等稅收優(yōu)惠的是否需要對孵化收入單獨核算？
答：應當單獨核算孵化服務收入，即孵化器等機構應當將孵化服務取得的收入與其他收入分別進行核算，如無法區(qū)分或區(qū)分不清的，不能享受稅收優(yōu)惠。
17
問：科技孵化器等稅收優(yōu)惠政策的管理方式是什么？
答：國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學科技園和國家備案眾創(chuàng)空間應按規(guī)定申報享受免稅政策，并將房產土地權屬資料、房產原值資料、房產土地租賃合同、孵化協(xié)議等留存?zhèn)洳?，并且在?jīng)營中要遵循相關政策要求，后續(xù)發(fā)現(xiàn)不符合政策要求的，稅務機關有權依法查處。
18
問：財稅〔2018〕120號規(guī)定的科技孵化器等享受稅收優(yōu)惠的時間？
答：2018年12月31日以前認定的國家級科技企業(yè)孵化器、大學科技園，自2019年1月1日起享受相應的稅收優(yōu)惠政策。2019年1月1日以后認定的國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學科技園和國家備案眾創(chuàng)空間，自認定之日次月起享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。2019年1月1日以后被取消資格的，自取消資格之日次月起停止享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。
溫馨提示
以上問答內容僅作一般參考之用，涉及具體業(yè)務請以各職能部門解釋和最新政策為準。
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來源：《陜西稅務》2019-8期
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