關(guān)于發(fā)布《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》的公告 國家稅務(wù)總局公告2019年第35號
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國家稅務(wù)總局
關(guān)于發(fā)布《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》的公告
國家稅務(wù)總局公告2019年第35號
為深化“放管服”改革，進(jìn)一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境，提高非居民納稅人享受協(xié)定待遇的便捷性，國家稅務(wù)總局制定了《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》，現(xiàn)予發(fā)布，自2020年1月1日起施行。
特此公告。
附件：非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表
國家稅務(wù)總局
2019年10月14日
非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法
第一章 總則
第一條 為執(zhí)行中華人民共和國政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定（以下簡稱“稅收協(xié)定”）和國際運輸協(xié)定稅收條款，規(guī)范非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“稅收征管法”）及其實施細(xì)則（以下統(tǒng)稱“國內(nèi)稅收法律規(guī)定”）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條 在中國境內(nèi)發(fā)生納稅義務(wù)的非居民納稅人需要享受協(xié)定待遇的，適用本辦法。
第三條 非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式辦理。非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報時，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報時，自行享受協(xié)定待遇，同時按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。
第四條 本辦法所稱非居民納稅人，是指按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定應(yīng)為締約對方稅收居民的納稅人。
本辦法所稱協(xié)定包括稅收協(xié)定和國際運輸協(xié)定。國際運輸協(xié)定包括中華人民共和國政府簽署的航空協(xié)定、海運協(xié)定、道路運輸協(xié)定、汽車運輸協(xié)定、互免國際運輸收入稅收協(xié)議或換函以及其他關(guān)于國際運輸?shù)膮f(xié)定。
本辦法所稱協(xié)定待遇，是指按照協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)履行的企業(yè)所得稅、個人所得稅納稅義務(wù)。
本辦法所稱扣繳義務(wù)人，是指按國內(nèi)稅收法律規(guī)定，對非居民納稅人來源于中國境內(nèi)的所得負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或個人，包括法定扣繳義務(wù)人和企業(yè)所得稅法規(guī)定的指定扣繳義務(wù)人。
本辦法所稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，是指按國內(nèi)稅收法律規(guī)定，對非居民納稅人在中國的納稅義務(wù)負(fù)有征管職責(zé)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第二章 協(xié)定適用和納稅申報
第五條 非居民納稅人自行申報的，自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇，應(yīng)在申報時報送《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》（見附件），并按照本辦法第七條的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
第六條 在源泉扣繳和指定扣繳情況下，非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)如實填寫《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，主動提交給扣繳義務(wù)人，并按照本辦法第七條的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
扣繳義務(wù)人收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》后，確認(rèn)非居民納稅人填報信息完整的，依國內(nèi)稅收法律規(guī)定和協(xié)定規(guī)定扣繳，并如實將《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》作為扣繳申報的附表報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
非居民納稅人未主動提交《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》給扣繳義務(wù)人或填報信息不完整的，扣繳義務(wù)人依國內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳。
第七條 本辦法所稱留存?zhèn)洳橘Y料包括：
（一）由協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的證明非居民納稅人取得所得的當(dāng)年度或上一年度稅收居民身份的稅收居民身份證明；享受稅收協(xié)定國際運輸條款或國際運輸協(xié)定待遇的，可用能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明代替稅收居民身份證明；
（二）與取得相關(guān)所得有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會或股東會決議、支付憑證等權(quán)屬證明資料；
（三）享受股息、利息、特許權(quán)使用費條款協(xié)定待遇的，應(yīng)留存證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料；
（四）非居民納稅人認(rèn)為能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。
第八條 非居民納稅人對《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》填報信息和留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、準(zhǔn)確性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。
第九條 非居民納稅人發(fā)現(xiàn)不應(yīng)享受而享受了協(xié)定待遇，并少繳或未繳稅款的，應(yīng)當(dāng)主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報補(bǔ)稅。
第十條 非居民納稅人可享受但未享受協(xié)定待遇而多繳稅款的，可在稅收征管法規(guī)定期限內(nèi)自行或通過扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳稅款，同時提交本辦法第七條規(guī)定的資料。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到非居民納稅人或扣繳義務(wù)人退還多繳稅款申請之日起30日內(nèi)查實，對符合享受協(xié)定待遇條件的多繳稅款辦理退還手續(xù)。
第十一條 非居民納稅人享受協(xié)定待遇留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則規(guī)定的期限保存。
第三章 稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理
第十二條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對非居民納稅人享受協(xié)定待遇開展后續(xù)管理，準(zhǔn)確執(zhí)行協(xié)定，防范協(xié)定濫用和逃避稅風(fēng)險。
第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理時，可要求非居民納稅人限期提供留存?zhèn)洳橘Y料。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理或稅款退還查實工作過程中，發(fā)現(xiàn)依據(jù)本辦法第七條規(guī)定的資料不足以證明非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件，或非居民納稅人存在逃避稅嫌疑的，可要求非居民納稅人或扣繳義務(wù)人限期提供相關(guān)資料并配合調(diào)查。
第十四條 本辦法規(guī)定的資料原件為外文文本的，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供時，應(yīng)當(dāng)附送中文譯本，并對中文譯本的準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。
非居民納稅人、扣繳義務(wù)人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料復(fù)印件，但是應(yīng)當(dāng)在復(fù)印件上標(biāo)注原件存放處，加蓋報告責(zé)任人印章或簽章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報驗原件的，應(yīng)報驗原件。
第十五條 非居民納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)配合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行非居民納稅人享受協(xié)定待遇的后續(xù)管理與調(diào)查。非居民納稅人、扣繳義務(wù)人均未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)資料，或逃避、拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)調(diào)查，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法查實其是否符合享受協(xié)定待遇條件的，應(yīng)視為不符合享受協(xié)定待遇條件。
第十六條 非居民納稅人不符合享受協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款的，除因扣繳義務(wù)人未按本辦法第六條規(guī)定扣繳申報外，視為非居民納稅人未按照規(guī)定申報繳納稅款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳稅款并追究非居民納稅人延遲納稅責(zé)任。在扣繳情況下，稅款延遲繳納期限自扣繳申報享受協(xié)定待遇之日起計算。
第十七條 扣繳義務(wù)人未按本辦法第六條規(guī)定扣繳申報，或者未按本辦法第十三條規(guī)定提供相關(guān)資料，發(fā)生不符合享受協(xié)定待遇條件的非居民納稅人享受協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款情形的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)規(guī)定追究扣繳義務(wù)人責(zé)任，并責(zé)令非居民納稅人限期繳納稅款。
第十八條 依據(jù)企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定，非居民納稅人未依法繳納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該非居民納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該非居民納稅人的應(yīng)納稅款。
第十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理或稅款退還查實工作過程中，發(fā)現(xiàn)不能準(zhǔn)確判定非居民納稅人是否可以享受協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；需要啟動相互協(xié)商或情報交換程序的，按有關(guān)規(guī)定啟動相應(yīng)程序。
第二十條 本辦法第十條所述查實時間不包括非居民納稅人或扣繳義務(wù)人補(bǔ)充提供資料、個案請示、相互協(xié)商、情報交換的時間。稅務(wù)機(jī)關(guān)因上述原因延長查實時間的，應(yīng)書面通知退稅申請人相關(guān)決定及理由。
第二十一條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理過程中，發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定主要目的測試條款或國內(nèi)稅收法律規(guī)定中的一般反避稅規(guī)則的，適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定。
第二十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對非居民納稅人不當(dāng)享受協(xié)定待遇情況建立信用檔案，并采取相應(yīng)后續(xù)管理措施。
第四章 附則
第二十三條 協(xié)定與本辦法規(guī)定不同的，按協(xié)定執(zhí)行。
第二十四條 非居民納稅人需要享受內(nèi)地與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的避免雙重征稅安排待遇的，按照本公告執(zhí)行。
第二十五條 本辦法自2020年1月1日起施行?！斗蔷用窦{稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）同時廢止。
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》的解讀
2019年10月30日 來源：國家稅務(wù)總局辦公廳
近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》（簡稱“新辦法”），對原《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改，簡稱“原辦法”）予以修訂，將非居民納稅人享受協(xié)定待遇資料由申報時報送改為留存?zhèn)洳椤，F(xiàn)解讀如下：
一、修訂背景是什么？
2009年，稅務(wù)總局全面建立了以審批為主的非居民享受協(xié)定待遇程序。2015年，根據(jù)“放管服”改革和優(yōu)化營商環(huán)境的要求，稅務(wù)總局發(fā)布了原辦法，取消非居民享受協(xié)定待遇的審批，規(guī)定非居民納稅人在申報時自行享受協(xié)定待遇，同時按要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送資料，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理。
為深化“放管服”改革，進(jìn)一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境，提高非居民納稅人享受協(xié)定待遇的便捷性，稅務(wù)總局修訂了原辦法，將非居民納稅人享受協(xié)定待遇資料由申報時報送改為留存?zhèn)洳椤?/span>
二、修訂的主要內(nèi)容有哪些？
一是將非居民納稅人享受協(xié)定待遇資料由申報時報送改為留存?zhèn)洳?；二是大幅度簡化非居民納稅人應(yīng)填報的報表；三是厘清非居民納稅人和扣繳義務(wù)人的責(zé)任。
三、修訂后，非居民納稅人如何享受協(xié)定待遇？
修訂后的非居民納稅人享受協(xié)定待遇程序為：非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式辦理。具體為：
非居民納稅人自行申報的，自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇，應(yīng)在申報時報送《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，并按照本辦法第七條的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
在源泉扣繳和指定扣繳情況下，非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)如實填寫《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，主動提交給扣繳義務(wù)人，并按照本辦法第七條的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
需要提醒的是，不論是自行申報還是扣繳申報，均由非居民納稅人歸集和留存相關(guān)資料備查。
四、非居民納稅人需要填報的報表作何簡化？
原辦法規(guī)定的報表共10張，非居民納稅人根據(jù)需要享受協(xié)定待遇情況填報其中兩張。兩張報表內(nèi)容詳實，能幫助非居民納稅人判斷是否符合享受協(xié)定待遇的條件，但同時產(chǎn)生一定填報負(fù)擔(dān)。為減輕非居民納稅人填報負(fù)擔(dān)，本次修訂大幅度簡化了報表。簡化后的報表僅1張，且內(nèi)容少，易填報。非居民納稅人僅需填報名稱、聯(lián)系方式等基本信息，并作出聲明即可。
非居民納稅人如有需要，仍可參照原辦法規(guī)定的報表，判斷是否符合享受協(xié)定待遇條件。
五、如何理解非居民納稅人需要作出的聲明？
非居民納稅人需要作出的聲明包括以下四方面：
第一，稅收居民身份，即根據(jù)締約對方法律法規(guī)和稅收協(xié)定居民條款為締約對方稅收居民。如果根據(jù)締約對方法律法規(guī)為締約對方稅收居民，但根據(jù)稅收協(xié)定居民條款為我國稅收居民，不符合享受協(xié)定待遇條件。
第二，相關(guān)安排和交易的主要目的不是為了獲取稅收協(xié)定待遇。根據(jù)稅收協(xié)定主要目的測試條款或國內(nèi)稅收法律規(guī)定中的一般反避稅規(guī)則，如果相關(guān)安排和交易的主要目的為獲取稅收協(xié)定待遇，則不能享受協(xié)定待遇。
第三，自行判斷并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。非居民納稅人如果判斷有誤，不符合享受協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇，將承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。
第四，按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。非居民納稅人未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料及其他補(bǔ)充資料，或逃避、拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)調(diào)查，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法查實是否符合享受協(xié)定待遇條件的，應(yīng)將其視為不符合享受協(xié)定待遇條件。
六、扣繳義務(wù)人收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，應(yīng)如何處理？
扣繳義務(wù)人收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》后，確認(rèn)非居民納稅人填報信息完整的，依國內(nèi)稅收法律規(guī)定和協(xié)定規(guī)定扣繳，并如實將《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》作為扣繳申報的附表報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
七、扣繳義務(wù)人未收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，應(yīng)如何處理？
非居民納稅人未主動提交《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》給扣繳義務(wù)人或填報信息不完整的，扣繳義務(wù)人依國內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳。
八、非居民納稅人和扣繳義務(wù)人責(zé)任如何劃分？
新辦法進(jìn)一步厘清非居民納稅人和扣繳義務(wù)人的責(zé)任。
非居民納稅人自行判斷是否符合享受協(xié)定待遇條件，符合條件且需要享受協(xié)定待遇的，主動向扣繳義務(wù)人提交報表要求享受協(xié)定待遇。如果非居民納稅人判斷有誤，不符合協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款的，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。
扣繳義務(wù)人應(yīng)在收到報表后確認(rèn)非居民納稅人填報信息完整，然后按照非居民納稅人要求享受的協(xié)定待遇進(jìn)行扣繳申報。如果扣繳義務(wù)人未按本辦法第六條規(guī)定扣繳申報，或者未按本辦法第十三條規(guī)定提供相關(guān)資料，發(fā)生不符合享受協(xié)定待遇條件的非居民納稅人享受協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款情形的，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。
九、為什么“非居民納稅人”的定義發(fā)生變化？
原辦法規(guī)定：“非居民納稅人是指按國內(nèi)稅收法律規(guī)定或稅收協(xié)定不屬于中國稅收居民的納稅人（含非居民企業(yè)和非居民個人）。”新辦法規(guī)定：“非居民納稅人是指按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定應(yīng)為締約對方稅收居民的納稅人。”
修訂后的非居民納稅人的定義更為準(zhǔn)確。享受協(xié)定待遇的主體為按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定為締約對方稅收居民的納稅人，包括兩類，一類是僅為締約對方稅收居民的納稅人，另外一類是締約對方稅收居民同時按我國稅收法律規(guī)定為我國稅收居民，但按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定應(yīng)為締約對方稅收居民的納稅人。
十、能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明指什么？
享受稅收協(xié)定國際運輸條款或國際運輸協(xié)定待遇的，可由能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明代替稅收居民身份證明。比如，有的稅收協(xié)定國際運輸條款規(guī)定：“以船舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運輸取得的利潤，應(yīng)僅在企業(yè)實際管理機(jī)構(gòu)所在的締約國征稅。”企業(yè)根據(jù)上述條款享受協(xié)定待遇，可以提供由締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的實際管理機(jī)構(gòu)所在地的證明代替稅收居民身份證明。
十一、證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料指什么？
享受股息、利息、特許權(quán)使用費條款協(xié)定待遇的，應(yīng)留存證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料。證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料是指《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第9號）第七條、第八條規(guī)定的資料。
十二、稅收協(xié)定主要目的測試條款是什么？
稅收協(xié)定主要目的測試條款是指稅收協(xié)定中有如下表述或者類似表述的條款：雖有本協(xié)定其他條款的規(guī)定，如果在考慮了所有相關(guān)事實與情況后，可以合理地認(rèn)定就某項所得獲取本協(xié)定某項優(yōu)惠是直接或間接產(chǎn)生該優(yōu)惠的安排或交易的主要目的之一，則不應(yīng)對該項所得給予該優(yōu)惠，除非能夠證明在此種情形下給予該優(yōu)惠符合本協(xié)定相關(guān)規(guī)定的宗旨和目的。
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