【攻略】增量留抵退稅新政深度講解來啦~
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-11-02
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實(shí)行
增量留抵退稅政策，是今年黨中央、國(guó)務(wù)院深化增值稅改革，實(shí)質(zhì)性減稅的一項(xiàng)重要舉措。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）的規(guī)定，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。
那么，什么是增量留抵呢？符合什么條件的納稅人可以申請(qǐng)留抵退稅？取得退還的留抵稅額后應(yīng)如何進(jìn)行核算？
申稅小微現(xiàn)在就幫你理一下，以便你能夠精準(zhǔn)把握大好政策呦~
一
什么是增量留抵？
增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
二
留抵退稅區(qū)分行業(yè)嗎？
留抵退稅是全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額。
三
符合什么條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額？
（1）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；
（2）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；
（3）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；
（4）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；
（5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
四
納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，如何計(jì)算？
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
五
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例應(yīng)如何計(jì)算？
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，是指2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。計(jì)算時(shí)，需要將上述發(fā)票匯總后計(jì)算所占的比重。
六
納稅人應(yīng)該在什么時(shí)候提出申請(qǐng)？
留抵退稅是個(gè)時(shí)間數(shù)，會(huì)隨著增值稅一般納稅人每一期的申報(bào)情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請(qǐng)必須在申報(bào)期內(nèi)完成，以免對(duì)退稅數(shù)額計(jì)算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。
七
納稅人如何申請(qǐng)？
（1）納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期（以下稱申報(bào)期）內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》。
電子稅務(wù)局路徑：國(guó)家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局--電子稅務(wù)局--我要辦稅--一般退（抵）稅管理--增值稅期末留抵稅額退稅（2019年）
（2）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報(bào)期內(nèi)，既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅。
（3）申請(qǐng)辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)按期申報(bào)免抵退稅。當(dāng)期可申報(bào)免抵退稅的出口銷售額為零的，應(yīng)辦理免抵退稅零申報(bào)。
（4）納稅人既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。
八
怎么申報(bào)呢？
符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)。
增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）
（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）
注：留抵稅額是個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，會(huì)隨著增值稅一般納稅人每一期的申報(bào)情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請(qǐng)必須在申報(bào)期完成，以免對(duì)退稅數(shù)額計(jì)算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。
（1）存在增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的；
（2）被稅務(wù)稽查立案且未結(jié)案的；
（3）增值稅申報(bào)比對(duì)異常未處理的；
（4）取得增值稅異常扣稅憑證未處理的；
（5）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
疑點(diǎn)排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢后，仍符合條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)繼續(xù)辦理留抵退稅，并在5個(gè)工作日內(nèi)完成審核，出具準(zhǔn)予留抵退稅《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，否則不予辦理留抵退稅，出具不予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。
注意事項(xiàng)
（1）納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。按照規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額，但按照規(guī)定已申請(qǐng)相應(yīng)留抵退稅所屬的連續(xù)期間，不得重復(fù)計(jì)算。
（2）以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。
1. 新設(shè)立的納稅人如何計(jì)算？
答：《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0，因此其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。
2. 納稅信用等級(jí)為C、M級(jí)的企業(yè)可以申請(qǐng)留抵退稅嗎？
答：退稅要求的條件之一是納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)，納稅信用等級(jí)為M級(jí)的納稅人不符合《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定的申請(qǐng)退還增量留抵稅額的條件。
3. 若當(dāng)期又產(chǎn)生新的留抵怎么辦？
答：增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵，要重新按照退稅資格條件進(jìn)行判斷。
特別要注意的是，“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個(gè)月”是不可重復(fù)計(jì)算的，即此前已申請(qǐng)退稅“連續(xù)六個(gè)月”的計(jì)算期間，不能再次計(jì)算，也就是納稅人一個(gè)會(huì)計(jì)年度中，申請(qǐng)退稅最多兩次。
END
來源：上海稅務(wù)
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