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尊敬的納稅人：

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號）規(guī)定，2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。為便捷您的理解和操作，我們分類別編制了申報表填寫案例，提供政策介紹和操作指引，供您參考使用。

 

 

【填寫案例1】

2019年3月31日前設(shè)立納稅人（截止2019年9月30日經(jīng)營期滿12個月），不符合10%加計抵減政策，符合15%加計抵減政策的；

某企業(yè)2018年9月20日成立，當(dāng)月未進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，未取得銷售收入，自2019年1月1日起登記為增值稅一般納稅人。2018年10月至2018年12月小規(guī)模期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額100000元；2019年1月至2019年3月一般納稅人期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額200000元，銷售應(yīng)稅貨物取得不含稅銷售額400000元；2019年4月至2019年9月一般納稅人期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額500000元，銷售貨物取得不含稅銷售額100000元。企業(yè)2019年10月，發(fā)生銷項稅額50000元，取得一般計稅項目進(jìn)項稅額100000元，無上期留抵稅額。

 

 分 析 

根據(jù)39號公告第七條第一項規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。

本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。

該企業(yè)在2018年9月至2019年3月期間，提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=（100000+200000）÷（100000+200000+400000）=42.86%，未超過50%，不適用加計抵減政策。需要注意的是，在計算銷售額比重時，應(yīng)包含小規(guī)模期間發(fā)生的銷售額。

根據(jù)87號公告，2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。

本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，自2018年10月至2019年9月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。

該企業(yè)在2018年10月至2019年9月期間，提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=（100000+200000+500000）÷（100000+200000+400000+500000+100000）=61.54%，超過50%，適用加計抵減15%政策。

1.情景一

 

如企業(yè)于2019年11月征期內(nèi)通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計抵減政策的聲明》，確定適用政策有效期為2019年10月1日至2019年12月31日。

企業(yè)2019年10月可計提的加計抵減額=100000×15%=15000（元）

按照15號公告規(guī)定，企業(yè)計提的加計抵減稅額應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表，以下稱《附列資料（四）》）相關(guān)欄次。由于該企業(yè)2019年10月銷項稅額小于進(jìn)項稅額，本期應(yīng)納稅額為0，所以本期計提的加計抵減額不應(yīng)在本期抵減，即《附列資料（四）》第6行“本期實際抵減額”列應(yīng)填寫0元，第6行“期末余額”列自動結(jié)轉(zhuǎn)本期計提的加計抵減額15000元，留待下期抵減。

（1）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報如下所示：

 

注：為方便舉例說明，在填寫案例中只截取了申報表的部分欄次（下同），填寫的數(shù)據(jù)可能存在不完整的情況。

 

（2）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）主表填報如下所示：

 

該企業(yè)2019年10月銷項稅額小于進(jìn)項稅額，應(yīng)納稅額為0元。

 

2.情景二

 

如企業(yè)于2019年12月通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計抵減政策的聲明》，按照87號公告及39號公告相關(guān)規(guī)定，適用政策有效期應(yīng)為2019年10月至2019年12月。企業(yè)2019年10月取得的進(jìn)項稅額為100000元；企業(yè)2019年11月取得的進(jìn)項稅額為120000元，期末留抵稅額為0，2019年12月取得的進(jìn)項稅額為80000元，2019年12月發(fā)生的銷項稅額為160000元。

納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。

（1）企業(yè)2019年12月可計提加計抵減稅額=（100000+120000+80000）×15%=45000（元）

該企業(yè)2019年12月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報如下所示：

 

（2）按照15號公告附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明的規(guī)定，適用加計抵減政策的納稅人，應(yīng)納稅額按以下公式填寫：

本欄“一般項目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”；

本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”。

該企業(yè)2019年12月應(yīng)納稅額=本期銷項稅額-本期進(jìn)項稅額-本期實際抵減稅額=160000-80000-45000=35000（元）

該企業(yè)2019年12月（稅款所屬期）主表填報如下所示：

 

需注意主表第19行“應(yīng)納稅額”等于主表第11行-主表第18行-《附列資料（四）》第6行本期實際抵減額。

 

編輯設(shè)計：北京延慶稅務(wù)

來源：北京稅務(wù)