企業(yè)注意：要防控專利權(quán)獲取、持有和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)中的稅務(wù)風(fēng)險
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-11-05
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青海稅務(wù)
企業(yè)所持有的專利權(quán)，已經(jīng)成為衡量企業(yè)技術(shù)能力最為直觀的方式之一。對于管理專利權(quán)的不同環(huán)節(jié)，防控稅務(wù)風(fēng)險有不同的側(cè)重點：取得環(huán)節(jié)，要區(qū)分取得方式進行稅務(wù)處理；持有環(huán)節(jié)，要關(guān)注稅會差異處理；轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，要做好測算合規(guī)享受稅收優(yōu)惠。
CFP圖
11月1日，由國家知識產(chǎn)權(quán)局發(fā)布的新版《專利審查指南》開始施行。目前，專利技術(shù)越來越成為公司發(fā)展壯大的重要能力儲備。企業(yè)所持有專利權(quán)的數(shù)量，已經(jīng)成為衡量企業(yè)技術(shù)能力最為直觀的方式之一。專業(yè)人士表示，對企業(yè)來說，要注重防控專利權(quán)獲取、持有和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)中的稅務(wù)風(fēng)險。
取得環(huán)節(jié)：
處理方式有差異
10月24日，上市公司甲公司回復(fù)了上交所關(guān)于其專利所有權(quán)權(quán)屬問題的問詢函。甲公司在回復(fù)中稱，目前，公司共有14項發(fā)明專利和30項實用新型專利，由甲公司技術(shù)研究部門及人員在2010年~2017年間研發(fā)形成，于2010年~2018年間向國家知識產(chǎn)權(quán)局遞交專利申請，并于2011年~2019年間獲得了授權(quán)，研發(fā)期間發(fā)生研發(fā)費用約8790萬元。形成的專利所有權(quán)由甲、乙和丙公司共同享有。
據(jù)北京明稅律師事務(wù)所高級合伙人施志群介紹，實務(wù)中，企業(yè)取得專利的途徑有很多，主要可以分為通過自主研發(fā)原始取得，和以受讓方式轉(zhuǎn)讓取得。專利所有權(quán)取得的途徑與方式不同，涉及的稅收政策也有差異。
研發(fā)取得專利權(quán)，要注意研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確適用。中匯稅務(wù)師事務(wù)所合伙人孫洋告訴記者，實務(wù)中，越來越多的企業(yè)通過開展研發(fā)活動取得專利所有權(quán)。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，需要符合稅法對歸集、核算等細(xì)節(jié)的具體規(guī)定，才可以享受加計扣除政策。孫洋說，研發(fā)的形式有很多，包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)和集中研發(fā)等，不同類型的研發(fā)活動，對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。
小陳稅務(wù)咨詢有限公司財稅專家汪杰提醒，企業(yè)開展委托研發(fā)和合作研發(fā)，所簽訂的合同需及時在科技部門登記。汪杰說，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）的要求，企業(yè)留存?zhèn)洳榈奈醒邪l(fā)、合作研發(fā)合同，應(yīng)該是在科技主管部門登記的合同。實務(wù)中，一些企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人沒有重視這一細(xì)節(jié)，很容易給企業(yè)埋下隱患。
如果是以受讓方式取得專利權(quán)，企業(yè)則需要關(guān)注增值稅的稅務(wù)處理問題。北京華晟佳和稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王文崗表示，按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。據(jù)此，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓方只能開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。購買方無法取得增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此計算可抵扣的增值稅進項稅額，這可能會在一定程度上增加專利技術(shù)購入方的購入成本，企業(yè)要提前做好測算。
此外，王文崗還提醒，印花稅的稅務(wù)處理也需要企業(yè)注意。舉例來說，企業(yè)向國家知識產(chǎn)權(quán)局遞交專利申請并獲得授權(quán)后，需自行承擔(dān)權(quán)利、證照的印花稅；企業(yè)通過授權(quán)和轉(zhuǎn)讓方式取得專利權(quán)的，需要按照萬分之五的稅率計算繳納印花稅。
持有環(huán)節(jié)：
稅會處理要合規(guī)
日前，深交所向上市公司L公司發(fā)出的問詢函稱，L公司2018年年度報告中顯示，其對專利權(quán)計提減值準(zhǔn)備1200余萬元。要求其詳細(xì)說明專利權(quán)的具體確認(rèn)過程和依據(jù)，導(dǎo)致專利權(quán)需要計提減值準(zhǔn)備的主要因素，該因素出現(xiàn)的時間、具體影響，前期未計提減值準(zhǔn)備的原因和合理性。
對此，汪杰表示，企業(yè)取得專利權(quán)，一般會按照無形資產(chǎn)進行后續(xù)的會計和稅務(wù)處理。在“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”的背景下，越來越多的企業(yè)開展技術(shù)研發(fā)，技術(shù)更新迭代的速度逐漸加快。因此，雖然企業(yè)持有的專利權(quán)尚處有效期，但相應(yīng)的專利技術(shù)對企業(yè)競爭力和盈利能力的貢獻度已經(jīng)下降，經(jīng)濟價值顯著降低。這種情況下，企業(yè)應(yīng)通過預(yù)測相關(guān)無形資產(chǎn)的公允價值，減去預(yù)計處置費用，來確定其預(yù)計可收回金額。通過比較預(yù)計可收回金額和賬面價值的差異，判斷該資產(chǎn)的減值幅度，準(zhǔn)確計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
納稅無憂網(wǎng)創(chuàng)始人唐守信向記者介紹，企業(yè)針對專利權(quán)所計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，在企業(yè)所得稅年度匯算時要納稅調(diào)增。由此帶來的稅會差異，企業(yè)應(yīng)予以關(guān)注。
據(jù)孫洋介紹，企業(yè)持有的專利權(quán)，作為無形資產(chǎn)，會計核算中一般按照其實際使用壽命，進行核算和攤銷。而稅務(wù)處理中，按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，無形資產(chǎn)是以所有權(quán)剩余年限或不少于10年攤銷期限進行稅前攤銷，部分無形資產(chǎn)需符合特定條件，方可選擇加速攤銷。孫洋說，在實際操作中，稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則的不同規(guī)定，會帶來稅會差異問題，企業(yè)應(yīng)充分考慮后續(xù)影響，及時做好相應(yīng)的處理，并注意臺賬的留存?zhèn)洳椤?/div>
王文崗說，企業(yè)持有專利期間，一般會持續(xù)進行更新升級。因此，企業(yè)需根據(jù)升級更新的具體情況，進行相應(yīng)的費用化或資本化處理，并進行后續(xù)的稅務(wù)處理。此外，王文崗還提醒企業(yè)，如果將專利提供給子公司或其他關(guān)聯(lián)方使用，應(yīng)遵循獨立交易原則，向其收取相應(yīng)的特許權(quán)使用費，避免轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險。
轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)：
稅收優(yōu)惠可適用
生物科技公司B公司發(fā)布公告稱，公司以9項生物芯片專有技術(shù)的獨占使用權(quán)出資，投資于新設(shè)立的W公司，占注冊資本的35%。實務(wù)中，許多企業(yè)選擇以專利權(quán)為對價，對外進行投資。對此，孫洋表示，這屬于非貨幣性資產(chǎn)投資，企業(yè)需要按照轉(zhuǎn)讓和投資同時發(fā)生，企業(yè)需要計算繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）等政策的規(guī)定，對技術(shù)成果投資入股，實施選擇性稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，有兩種稅務(wù)處理方式：一種是在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅；另一種是選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策，在投資入股當(dāng)期暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額，計算繳納所得稅。因此，孫洋建議，企業(yè)要提前做好測算，擇優(yōu)選擇稅務(wù)處理方式，嚴(yán)格管控稅務(wù)風(fēng)險。
王文崗向記者介紹，企業(yè)如果將專利權(quán)對外轉(zhuǎn)讓，可按照技術(shù)轉(zhuǎn)讓免繳增值稅。此外，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免繳企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半繳納企業(yè)所得稅。
專業(yè)人士提醒，在實操層面，納稅人還要注意技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的確定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第62號）的規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入扣除技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費的余額。如果技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得確定不準(zhǔn)確，很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
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來源：中國稅務(wù)報
編輯：小林
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