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天津稅務(wù)

 

近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)），規(guī)定自2020年1月1日起，非居民納稅人享受協(xié)定待遇，由原來(lái)的備案制改為備查制，非居民納稅人與扣繳義務(wù)人的責(zé)任分擔(dān)也更加清晰，將極大地提高非居民納稅人享受協(xié)定待遇的便捷性。有關(guān)專(zhuān)家分析，備案變備查，是協(xié)定待遇享受方式的一次變革。在此背景下，納稅人更要關(guān)注相關(guān)規(guī)定的準(zhǔn)確理解和適用。

 

 

            制圖：劉耘　　　　

核心事項(xiàng)

享受協(xié)定待遇，備查資料咋留存

　　

　　建議非居民納稅人重視與證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料；適用財(cái)產(chǎn)收益條款時(shí)，重視留存不動(dòng)產(chǎn)公司比例計(jì)算所需的資料；未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情形下，也要留存相關(guān)判定資料。同時(shí)，要關(guān)注相關(guān)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性，以保證在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)檢查時(shí)能提供充分的證明。

　　

　　《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)35號(hào)公告）一經(jīng)發(fā)出，就引起業(yè)內(nèi)人士廣泛關(guān)注。記者發(fā)現(xiàn)，不少專(zhuān)家表示，非居民納稅人享受協(xié)定待遇，由備案制改為備查制，是最令人驚喜的變化之一。35號(hào)公告規(guī)定，非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式辦理。

　　

　　據(jù)德勤稅務(wù)與法律部北方區(qū)主管合伙人朱桉介紹，我國(guó)稅收協(xié)定執(zhí)行程序的發(fā)展大致分為4個(gè)階段：從20世紀(jì)90年代初的全面審批制，到2009年的部分審批制，再到2015年的全面?zhèn)浒钢?，然后到即將?shí)施的全面?zhèn)洳橹啤?ldquo;非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的一系列發(fā)展變化，體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)在深化‘放管服’改革中，立足于服務(wù)，始終為納稅人提供便利的工作思路。”朱桉說(shuō)。

　　

　　畢馬威中國(guó)稅務(wù)服務(wù)主管合伙人盧奕表示，備案制改備查制后，非居民納稅人自行申報(bào)或扣繳義務(wù)人扣繳申報(bào)時(shí)，僅需報(bào)送《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《信息報(bào)告表》），所有實(shí)體性涉稅資料都由非居民納稅人自行保存，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)檢查使用，將大大減少非居民納稅人和扣繳義務(wù)人的資料報(bào)送負(fù)擔(dān)。

　　

　　記者看到，《信息報(bào)告表》僅包括非居民納稅人的名稱(chēng)、在中國(guó)的納稅人識(shí)別號(hào)、享受協(xié)定名稱(chēng)和適用協(xié)定條款名稱(chēng)等一般性信息，并未包含享受稅收協(xié)定待遇條件的具體內(nèi)容。朱桉提醒非居民納稅人，在填報(bào)《信息報(bào)告表》時(shí)，需關(guān)注表格第16項(xiàng)——適用股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款的非居民納稅人，根據(jù)表格提供的備選政策，勾選出其認(rèn)定為“受益所有人”的政策依據(jù)。

　　

　　具體而言，政策依據(jù)包括《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)）的第二條、第三條第（一）項(xiàng)、第三條第（二）項(xiàng)和第四條。如果是其他情形，非居民納稅人還需進(jìn)行文字說(shuō)明?！缎畔?bào)告表》還明確提出，非居民納稅人對(duì)填報(bào)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。為此，朱桉建議非居民納稅人，結(jié)合自身實(shí)際情況，準(zhǔn)確判斷其適用的政策依據(jù)，以保證填報(bào)信息的準(zhǔn)確性和合法性。

　　

　　國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局國(guó)際稅收管理處處長(zhǎng)劉建華告訴記者，35號(hào)公告在留存?zhèn)洳橘Y料中，新增加了證明非居民納稅人“受益所有人”身份的相關(guān)資料。他提醒非居民納稅人，注重歸集和留存此類(lèi)資料，既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，又為非居民納稅人適用股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等稅收協(xié)定待遇的準(zhǔn)確性提供依據(jù)。

　　

　　盧奕同時(shí)建議，非居民納稅人從稅收協(xié)定待遇的確定性角度出發(fā)，在留存?zhèn)洳橘Y料時(shí)，除了重點(diǎn)關(guān)注適用股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款協(xié)定待遇、判定“受益所有人”的具體資料外，適用財(cái)產(chǎn)收益條款時(shí)，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)公司比例計(jì)算所需的資料，以及部分未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)情形的判定資料等也要格外重視。尤其是針對(duì)一些較為復(fù)雜的交易，留存?zhèn)洳榈馁Y料要盡量豐富、全面，并關(guān)注相關(guān)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性，以保證在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)檢查時(shí)能提供充分的證明。

熱點(diǎn)問(wèn)題

面對(duì)處罰，誰(shuí)應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任

 

　　當(dāng)出現(xiàn)非居民納稅人錯(cuò)誤享受協(xié)定待遇的情況時(shí)，如果是非居民納稅人的責(zé)任，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法向非居民納稅人追繳稅款，并追究其延遲納稅責(zé)任；如果是因?yàn)榭劾U義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳申報(bào)，或是未按照規(guī)定提供相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可追究扣繳義務(wù)人責(zé)任。

　　

　　非居民納稅人與扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任分擔(dān)問(wèn)題，一直是非居民納稅人享受協(xié)定待遇時(shí)關(guān)注的焦點(diǎn)。35號(hào)公告出臺(tái)后，這一問(wèn)題仍然受到業(yè)內(nèi)人士的重點(diǎn)關(guān)注，不少專(zhuān)家在其微信公眾號(hào)上發(fā)表文章，分析此問(wèn)題。其中，最受關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題之一，就是誰(shuí)來(lái)承擔(dān)能否享受協(xié)定待遇的判定責(zé)任。

　　

　　對(duì)此，中匯稅務(wù)集團(tuán)全國(guó)技術(shù)總監(jiān)、合伙人趙國(guó)慶認(rèn)為，根據(jù)35號(hào)公告，判定責(zé)任應(yīng)由非居民納稅人自行承擔(dān)。

　　

　　35號(hào)公告第五條規(guī)定，非居民納稅人自行申報(bào)的，自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇，應(yīng)在申報(bào)時(shí)報(bào)送《信息報(bào)告表》；第六條則規(guī)定，在源泉扣繳和指定扣繳情況下，非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇，如實(shí)填寫(xiě)《信息報(bào)告表》，并主動(dòng)提交給扣繳義務(wù)人。需要關(guān)注的是，如果非居民納稅人沒(méi)有主動(dòng)向扣繳義務(wù)人提交《信息報(bào)告表》，或者其提供的內(nèi)容不完整，扣繳義務(wù)人可依據(jù)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定進(jìn)行扣繳。

　　

　　基于此，北京立信永安咨詢有限公司合伙人趙衛(wèi)剛建議，非居民納稅人應(yīng)充分了解享受稅收協(xié)定待遇的要求和條件，結(jié)合實(shí)際交易情況，客觀判斷自身是否符合享受稅收協(xié)定待遇的條件，同時(shí)要針對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)采取應(yīng)對(duì)措施。

　　

　　35號(hào)公告還規(guī)定，非居民納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)配合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的后續(xù)管理與調(diào)查。非居民納稅人、扣繳義務(wù)人均未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)資料，或逃避、拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)調(diào)查，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法查實(shí)其是否符合享受協(xié)定待遇條件的，應(yīng)視為不符合條件。

　　

　　德勤稅務(wù)與法律部北方區(qū)主管合伙人朱桉表示，雖然主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理時(shí)，可要求非居民納稅人限期提供留存?zhèn)洳橘Y料。不過(guò)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能直接向境外非居民送達(dá)舉證執(zhí)法文書(shū)，因此很可能通過(guò)境內(nèi)扣繳義務(wù)人聯(lián)系非居民納稅人。朱桉認(rèn)為，在35號(hào)公告框架下，扣繳義務(wù)人聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)和非居民納稅人的紐帶作用突出。因此，他建議扣繳義務(wù)人，在及時(shí)、準(zhǔn)確向非居民納稅人轉(zhuǎn)達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求外，也要注意與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好溝通，如有必要可咨詢專(zhuān)業(yè)人士意見(jiàn)。

　　

　　除了判定責(zé)任有明確區(qū)分，如果出現(xiàn)非居民納稅人錯(cuò)誤適用稅收協(xié)定待遇的情況，非居民納稅人和扣繳義務(wù)人需承擔(dān)的法律責(zé)任也有所不同。

　　

　　趙國(guó)慶分析，如果扣繳義務(wù)人已經(jīng)按照規(guī)定履行扣繳申報(bào)義務(wù)，但是非居民納稅人因政策適用不準(zhǔn)確而錯(cuò)誤享受稅收協(xié)定待遇，并且未繳納或者少繳納稅款的，將被視作未按照規(guī)定申報(bào)繳納稅款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳稅款并追究非居民納稅人延遲納稅責(zé)任。如果扣繳義務(wù)人未能準(zhǔn)確履行扣繳義務(wù)，未按照規(guī)定辦理扣繳申報(bào)或是提供相關(guān)備查資料，發(fā)生非居民納稅人錯(cuò)誤享受稅收協(xié)定待遇，未繳納或是少繳納稅款情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可追究扣繳義務(wù)人責(zé)任，并責(zé)令非居民納稅人限期繳納稅款。

　　

　　趙衛(wèi)剛表示，盡管35號(hào)公告區(qū)分了在出現(xiàn)非居民納稅人錯(cuò)誤適用協(xié)定待遇時(shí)，雙方需承擔(dān)的法律責(zé)任。實(shí)務(wù)中，如果合同約定稅款由付款方承擔(dān)，可能出現(xiàn)非居民納稅人在后續(xù)調(diào)查中，懈怠應(yīng)對(duì)，輕率補(bǔ)繳稅款后，向扣繳義務(wù)人要求補(bǔ)償?shù)那闆r。對(duì)此，趙衛(wèi)剛建議非居民納稅人與扣繳義務(wù)人在簽訂合同時(shí)，應(yīng)就稅款的承擔(dān)、資料的提供義務(wù)和后續(xù)的配合義務(wù)等事項(xiàng)做出明確約定，以免引發(fā)爭(zhēng)議。

專(zhuān)家提醒

還有哪些稅收政策細(xì)節(jié)需要重視

 

　　一些政策細(xì)節(jié)需要引起納稅人重視：一是關(guān)注享受協(xié)定待遇的主要目的合理性；二是可能出現(xiàn)審查時(shí)間較長(zhǎng)的情況，非居民納稅人需做好準(zhǔn)備；三是發(fā)生退稅情況時(shí)，非居民納稅人要與扣繳義務(wù)人充分溝通，取得必要資料；四是參照相關(guān)法律法規(guī)，保存好留存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)資料。

　　

　　據(jù)青島市稅務(wù)局國(guó)際稅收管理處處長(zhǎng)劉建華介紹，35號(hào)公告增加了主要目的測(cè)試條款。也就是說(shuō)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中，若發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定主要目的測(cè)試條款，或者是適用國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定的一般反避稅規(guī)則的情況，都適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定。

　　

　　劉建華說(shuō)，明確引用稅收協(xié)定主要目的測(cè)試條款，反映出我國(guó)在加入《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》后出現(xiàn)的相關(guān)變化。“非居民納稅人在享受稅收協(xié)定待遇時(shí)，應(yīng)注意評(píng)價(jià)主要目的的合理性，避免因不具有合理商業(yè)目的和實(shí)質(zhì)性安排而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的特別納稅調(diào)整。”劉建華說(shuō)。

　　

　　對(duì)于適用稅收協(xié)定待遇有關(guān)的退稅規(guī)定，35號(hào)公告基本延續(xù)了《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)公告）的規(guī)定。畢馬威中國(guó)稅務(wù)服務(wù)主管合伙人盧奕告訴記者，非居民納稅人在實(shí)務(wù)中曾遇到的與退稅相關(guān)的問(wèn)題，很值得關(guān)注。比如，在實(shí)際審查過(guò)程中，由于各種主觀或客觀因素的存在，審查時(shí)間可能會(huì)超過(guò)法定的30日，非居民納稅人應(yīng)當(dāng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。

　　

　　此外，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求非居民納稅人提供與扣繳義務(wù)人相關(guān)的資料，若扣繳義務(wù)人與非居民納稅人之間并無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，非居民納稅人無(wú)法提供的情況下，可能導(dǎo)致退稅流程的停滯，建議非居民納稅人與扣繳義務(wù)人提前做好溝通，扣繳義務(wù)人也應(yīng)當(dāng)為退稅事宜做好充分準(zhǔn)備。

　　

　　盧奕同時(shí)提醒非居民納稅人，在留存?zhèn)洳橘Y料的保存時(shí)間方面，35號(hào)公告規(guī)定按《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的期限保存。根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年，建議非居民納稅人參照這一規(guī)定，保存好留存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)資料。

 

編輯：天津稅務(wù)

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)