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最近小編接到納稅人咨詢(xún)這樣一個(gè)問(wèn)題：“我公司已經(jīng)按照貸款合同約定向銀行支付了借款利息，為何銀行卻說(shuō)其只提供代收代付服務(wù)，利息支出涉及的稅前扣除憑證不應(yīng)由其提供，銀行說(shuō)的對(duì)嗎？我公司支付的利息費(fèi)用又該向誰(shuí)索取稅前扣除憑證呢？”

在了解了問(wèn)題的來(lái)龍去脈后，小編終于明白了問(wèn)題的所在。

乙公司為增值稅一般納稅人，為了提高閑余資金使用收益水平，乙公司委托丙銀行根據(jù)其確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回貸款，貸款利率由委托方乙公司與借款方確定。經(jīng)丙銀行推薦，2019年7月1日借款方甲公司（增值稅一般納稅人）與委托方乙公司、受托方丙銀行（增值稅一般納稅人）三方簽訂委托貸款合同。合同規(guī)定，乙公司委托丙銀行發(fā)放貸款800萬(wàn)元，在實(shí)際發(fā)放委托貸款時(shí)乙公司需要向丙銀行支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。丙銀行將這筆800萬(wàn)的資金貸給甲公司并按季進(jìn)行結(jié)息，委托貸款的期限為1年，年利率為12%。2019年7月1日，丙銀行收取乙公司轉(zhuǎn)賬支付的手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元并向其開(kāi)具了增值稅普通發(fā)票。2019年9月30日，甲公司將本季度利息24萬(wàn)元支付給丙銀行，丙銀行又將該筆利息轉(zhuǎn)付給乙公司。甲公司支付利息后，卻未取得相關(guān)支出的合法有效稅前扣除憑據(jù)。

 

那么，什么是委托貸款合同呢？

委托貸款是指由委托人提供合法來(lái)源的資金，委托業(yè)務(wù)銀行根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款業(yè)務(wù)。委托人包括政府部門(mén)、企事業(yè)單位及個(gè)人等。其業(yè)務(wù)流程為委托人與借款人達(dá)成融資意向，雙方自行協(xié)商確定貸款利率、期限等要素；委托人與借款人在業(yè)務(wù)銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù)，委托人向業(yè)務(wù)銀行出具《貸款委托書(shū)》，并由委托人和借款人共同向銀行提出申請(qǐng)；銀行受理客戶(hù)委托申請(qǐng)，進(jìn)行調(diào)查并經(jīng)審批后，對(duì)符合條件的客戶(hù)接受委托。受托的金融機(jī)構(gòu)在整個(gè)委托貸款的業(yè)務(wù)中只負(fù)責(zé)代為發(fā)放、監(jiān)管使用、協(xié)助收回，并從中收取一定手續(xù)費(fèi)，不對(duì)任何形式的貸款風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任。委托貸款中，借款人到期不能如約償付借款的風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)。

 

在委托貸款合同中，甲公司支付的利息費(fèi)用又該向誰(shuí)索取稅前扣除憑證呢？

本案例中，貸款利率實(shí)際是由借款人甲公司與委托人乙公司商定且利息的實(shí)際受益人為乙公司，丙銀行只履行代收代付義務(wù)，因此，甲公司支付的利息費(fèi)用支出應(yīng)取得由乙公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票作為稅前扣除的合法有效憑證。

 

在本案例中，乙公司應(yīng)如何做相應(yīng)的賬務(wù)處理呢？

1.2019年7月1日，匯出存款并支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)，取得銀行開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票時(shí)：

借：委托貸款 8000000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi) 100000

貸：銀行存款 8100000

2.9月末計(jì)提利息并計(jì)算繳納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)收利息 240000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 226415.09

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13584.91

3.通過(guò)丙銀行取得貸款利息時(shí)：

借：銀行存款 240000

貸：應(yīng)收利息 240000

小編提醒：其他季度收取利息時(shí)，賬務(wù)處理與9月末賬務(wù)處理相同。

4.合同期滿(mǎn)，收回貸款本金時(shí)：

借：銀行存款 8000000

貸：委托貸款 8000000

 

主要政策依據(jù)

1.《中國(guó)人民銀行貸款通則》第七條

2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第（五）項(xiàng)

來(lái)源：北京稅務(wù)