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　舉例來說　

 

　　A公司是一家財稅咨詢企業(yè)，于2019年6月13日注冊成立并登記為增值稅一般納稅人。6月~8月，A公司提供四項服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%。這種情況下，即使A公司7月~9月的這一比重超過了50%，也不符合規(guī)定的條件，不能適用加計抵減政策。

　　

　　值得關(guān)注的是，增值稅一般納稅人確定適用加計抵減政策或加計抵減15%政策后，一個自然年度內(nèi)不再調(diào)整。下一個自然年度，再按照上一年的銷售額實際情況，重新計算確定是否適用加計抵減政策。

　舉例來說　

 

    B文體公司于2019年12月注冊成立。2019年12月~2020年2月，其生活服務(wù)銷售額占全部銷售額比重超過50%。在判斷其2021年能否適用加計抵減15%政策時，B公司2020年1月~2月所取得的銷售額，也應(yīng)涵蓋在計算范圍內(nèi)。如果計算的銷售額比重未超過50%，則B公司2021年將不能繼續(xù)適用加計抵減15%政策，不過，這并不影響其2020年適用此政策。

 

要點二 

合規(guī)確認(rèn)銷售額

　　　　　　

　　四項服務(wù)銷售額，指四項服務(wù)銷售額的合計數(shù)。納稅人兼有四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的，其四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的當(dāng)期銷售額應(yīng)當(dāng)合并計算，然后除以納稅人當(dāng)期全部的銷售額，以此計算銷售額的比重。生活服務(wù)銷售額也是如此。

　　

　　雖然加計抵減政策和加計抵減15%政策均只適用于增值稅一般納稅人，但對于由增值稅小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)登記為增值稅一般納稅人的企業(yè)來說，在確定納稅人銷售額占比時，其在小規(guī)模納稅人期間的銷售額，也應(yīng)涵蓋在內(nèi)。例如，C公司是一家2018年6月注冊成立的企業(yè)，并于2018年12月從增值稅小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)登記為增值稅一般納稅人。此時，C公司應(yīng)按照自2018年6月~2019年3月，所取得的銷售額合計數(shù)，來計算四項服務(wù)銷售額占比，并以此判斷是否適用加計抵減政策。

　　

　　此外，對于既有境內(nèi)銷售收入又有出口業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，銷售額的確認(rèn)無須剔除其出口銷售額（即包括免、抵、退辦法出口銷售額）。例如，D公司是一家軟件開發(fā)企業(yè)。在計算銷售額占比的時間段內(nèi)，國內(nèi)貨物銷售額為200萬元，出口研發(fā)服務(wù)銷售額為80萬元，國內(nèi)四項服務(wù)銷售額320萬元。此時，D公司四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重為（80+320）÷（80+320+200）=66.67%，可以享受加計抵減政策。但需要說明的是，按照規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。

　　

　　如果是適用差額征稅政策的納稅人，則應(yīng)按照扣除后的差額確認(rèn)銷售額并計算比重。例如，E公司是一家旅游服務(wù)企業(yè)。按照規(guī)定，E公司適用差額計稅政策，以扣除后的差額為基礎(chǔ)確認(rèn)銷售額，計算繳納增值稅。E公司在計算銷售額占比時，會議展覽銷售額為10萬元，銷售貨物的銷售額25萬元，提供旅游服務(wù)所收取的全部價款和價外費(fèi)用共180萬元，扣除門票費(fèi)等費(fèi)用后的余額為15萬元。則其占比為15÷（10+25+15）=30%，未超過50%，不能適用加計抵減15%政策。

　　

　　實務(wù)中，部分納稅人因稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估，需要調(diào)整銷售收入。此時，納稅人應(yīng)將調(diào)整的收入計入查補(bǔ)稅款申報當(dāng)月（或當(dāng)季度）的銷售額（不計入稅款所屬期銷售額），計算四項服務(wù)銷售額或生活服務(wù)銷售額的比重。例如，F(xiàn)公司是一家設(shè)計公司。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)評估調(diào)整，2019年9月，F(xiàn)公司需補(bǔ)充確認(rèn)銷售額200萬元，并應(yīng)補(bǔ)繳增值稅18萬元。該公司于2019年10月將補(bǔ)繳的18萬元增值稅申報繳納入庫。這種情況下，這200萬元銷售額，應(yīng)并入F公司10月的銷售額，進(jìn)行后續(xù)計算。

　　

　　此外，還有一些特殊情形，需要納稅人關(guān)注：對于既有簡易計稅項目又有一般計稅項目的增值稅一般納稅人來說，在計算四項服務(wù)銷售額占比時，銷售額應(yīng)包括按照一般計稅方法計稅的銷售額和按照簡易計稅方法計稅的銷售額；享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人，銷售額既包括一般項目的銷售額，也包括即征即退項目的銷售額；納稅人取得免稅銷售額的，則不需要剔除免稅銷售額。

 

來源：中國稅務(wù)報