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中國稅務(wù)報

 

　　一起經(jīng)濟(jì)糾紛，使M小額貸款公司進(jìn)入檢查人員視線。企業(yè)近幾年業(yè)務(wù)收入和所繳稅款與之前相比為何銳減逾七成？企業(yè)經(jīng)營出了問題，還是收入申報有“狀況”？檢查人員啟動了核查程序……

　　

　　最近，國家稅務(wù)總局通化市稅務(wù)局稽查局成功查處一起小額貸款公司偷逃稅款案件。檢查人員依據(jù)上級移交線索，追蹤核查近三個月時間，最終確認(rèn)M小額貸款公司檢查期內(nèi)收取利息1875萬元未申報納稅。

　　

　　核查期間，該企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求兩次自查，并補充申報繳納企業(yè)所得稅等稅款和滯納金共588萬元。最終，通化市稅務(wù)機(jī)關(guān)針對其違法行為，依法對其作出追繳稅款49萬元、加收滯納金52萬元、并處罰款17萬元的處理決定。

 

01

一起經(jīng)濟(jì)糾紛，牽出逃稅線索

 

　　2019年3月末，國家稅務(wù)總局通化市稅務(wù)局稽查局接到上級部門轉(zhuǎn)來的一個由民間借貸經(jīng)濟(jì)糾紛案件引出的涉稅線索——M小額貸款公司涉嫌隱匿收入逃稅。接到信息后，該局立即抽調(diào)人員組成專案組立案調(diào)查，檢查人員先期對企業(yè)信息進(jìn)行調(diào)閱分析。

　　

　　M小額貸款公司成立于2010年5月，主要開展各項小額貸款業(yè)務(wù)及小企業(yè)發(fā)展、財務(wù)等管理咨詢業(yè)務(wù)。2010年～2014年每年申報主營業(yè)務(wù)收入近400萬元，繳納各稅合計近100萬元；2015年～2017年每年申報主營業(yè)務(wù)收入不足100萬元，繳納各稅合計20多萬元。為何企業(yè)自2015年起申報繳納稅款銳減？企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了什么情況？

　　

　　根據(jù)企業(yè)申報數(shù)據(jù)，結(jié)合前期線索信息，為了查清企業(yè)經(jīng)營及收入的真實情況，檢查人員決定將檢查年度由原定的2015年～2017年擴(kuò)展為2010年～2017年。

　　

　　檢查人員依法向企業(yè)下達(dá)了稅收檢查通知書，但企業(yè)稱主管會計王某因照顧生病家人請假，無法配合。為了不影響檢查進(jìn)度，檢查人員隨即通知企業(yè)法定代表人，讓其準(zhǔn)備企業(yè)涉稅資料，并向企業(yè)下達(dá)了調(diào)取賬簿通知書，依法調(diào)取了該公司2010年～2017年賬簿、憑證、報表和合同等相關(guān)納稅資料。

　　

　　為加快調(diào)查進(jìn)度，調(diào)取賬簿當(dāng)天晚上，專案組人員即開始了案件查證工作。核查合同的人員將調(diào)取的33份企業(yè)貸款合同，統(tǒng)一按照借款人、簽訂時間、借款金額、利率、還款日期等項目設(shè)計統(tǒng)計表進(jìn)行分析；賬簿檢查人員則按短期借款明細(xì)賬中借款人、日期、利率等要素對賬目信息逐筆統(tǒng)計。

　　

　　統(tǒng)計分析結(jié)果顯示，企業(yè)33份貸款合同利率與賬上記載貸款利率基本符合，企業(yè)利息收入為月利率0.7%～2%。但熟悉小額貸款行業(yè)情況的檢查人員認(rèn)為，小額貸款公司這類企業(yè)，是由自然人、企業(yè)法人與其他社會組織投資設(shè)立，通過高于銀行利率向有資金需求的個人、單位發(fā)放貸款收取利息的方式運營，貸款月利率通常在3%～5%左右。從該企業(yè)提供的合同和賬面利息收入的情況來看，其貸款利率水平并不符合業(yè)界經(jīng)營常規(guī)。

　　

　　正在檢查人員研究和思索下一步如何調(diào)查取證時，該企業(yè)主管會計王某向?qū)０附M遞交了一份企業(yè)自查報告。稱企業(yè)接到金融主管部門通知，吉林省金融辦聯(lián)合省小額貸款協(xié)會、人民銀行、公安局等相關(guān)部門組成聯(lián)合檢查組，開展“掃黑除惡”專項活動，準(zhǔn)備于近期對全省小額貸款公司進(jìn)行專項檢查。接到通知后，M公司組織人員用了近1個月時間自查，核對歷年賬簿，查出企業(yè)以前年度存在少繳稅款情況，正重新核算每年應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額，并已向其主管稅務(wù)部門遞交了自查報告和更正申報表。

　　

　　當(dāng)檢查人員詢問王某，企業(yè)自查少繳稅款和補繳稅款的計稅依據(jù)時，王某稱，因小額貸款公司大部分貸款對象是個人，貸款收不回來的風(fēng)險很大，為保證企業(yè)能在本金受損失的情況下能繼續(xù)有資金運營，因此以前年度收到的一部分利息未入賬。這次自查是按照每年賬面貸款額度和實際采取的3%月利率計算利息并補繳稅款。

　　

　　企業(yè)自查提供的信息，印證了檢查人員的判斷——M公司確實存在收入未入賬行為，但其聲稱的貸款利率是否真實？未入賬利息收入究竟有多少？則需要進(jìn)一步查證。

 

02

辨析貸款業(yè)務(wù)，陰陽合同“現(xiàn)身”

 

　　為此，檢查人員對會計王某、出納員張某進(jìn)行了詢問，二人稱，她們都是2013年進(jìn)入M公司工作，公司收到利息一般先匯入她們個人銀行卡中，隨后利息一部分按業(yè)務(wù)員提供的合同記載的利率數(shù)目轉(zhuǎn)到公司對公賬戶，另外一部分則轉(zhuǎn)入企業(yè)股東賬戶。二人稱，據(jù)她們所知，2013年前企業(yè)未入賬利息是通過業(yè)務(wù)員李某和出納員石某的個人銀行卡流轉(zhuǎn)，二人現(xiàn)已離職。會計王某稱，她現(xiàn)在按照公司業(yè)務(wù)員金某提供的合同利率記賬，并不清楚每筆業(yè)務(wù)的實際利率。

　　

　　檢查人員判斷，從王某等人提供的信息來看，該企業(yè)入賬合同有“水分”，于是檢查人員依法向M公司下達(dá)限期提供證據(jù)資料的稅務(wù)事項通知書，要求M公司提供2010年～2017年與貸款人簽訂的全部真實合同，并對賬載合同與真實合同的關(guān)聯(lián)關(guān)系作出詳細(xì)說明。

　　

　　隨后M公司業(yè)務(wù)員金某向?qū)０附M提供了9份貸款合同，并在約談時向檢查人員表示，他2013年7月進(jìn)入M公司工作，之前的信貸員是李某。檢查之初M公司向檢查人員提供的33份合同都是專門用于入賬的合同。

　　

　　金某稱，據(jù)他所知，2013年之前企業(yè)賬載合同都是用假名簽的，貸款額度沒錯，但貸款期限不一定準(zhǔn)，利率也不真實。2013年之后他經(jīng)手入賬的合同，除了利率不真實外，其他信息均真實。他經(jīng)手的合同，M公司按月利率3%收取利息，但公司履行完的真實合同已全部銷毀，目前他提供的9份合同是未收回本金和正在訴訟的合同。

　　

　　這時，王某向?qū)０附M反饋M公司第一次自查繳稅結(jié)果：企業(yè)通過更正申報補繳了以前年度的稅款及滯納金合計509萬元，其中企業(yè)所得稅196萬元、滯納金180萬元；營業(yè)稅51萬元，滯納金56萬元；城建稅、教育費附加、地方教育費附加等稅費及滯納金合計26萬元。

　　

　　檢查人員分析企業(yè)自查結(jié)果后認(rèn)為，除企業(yè)自查的計稅依據(jù)仍不完全準(zhǔn)確外，企業(yè)沒有計算應(yīng)更正申報繳納的個人所得稅數(shù)額。對此王某給出的解釋是，最近幾年公司貸款業(yè)務(wù)少，公司沒有給股東分紅，并且有的股東已退股，公司沒有能力替他們繳納相關(guān)稅款。

　　

　　檢查人員認(rèn)為，王某關(guān)于個人所得稅未申報繳納的理由并不充分。因案件涉及年度時間跨度較大，綜合考慮各方面因素，經(jīng)報上級批準(zhǔn)，檢查組決定讓企業(yè)再進(jìn)行一次自查，讓其自行計算補繳個人所得稅。

　　

　　隨后，檢查人員約談了企業(yè)法定代表人吳某，她承認(rèn)以前同時忙于幾個公司經(jīng)營，沒有過多關(guān)注M公司經(jīng)營中具體財務(wù)處理，表示對這次檢查發(fā)現(xiàn)的問題一定全力配合進(jìn)行自查，并補繳應(yīng)繳稅款。對于退股股東應(yīng)繳的稅款，吳某也同意承擔(dān)。不久，企業(yè)向?qū)０附M遞交了第二份自查報告和完稅憑證，補繳個人所得稅及滯納金79萬元。

 

03

兵分三路外調(diào)，厘清賬外收益

 

　　雖然企業(yè)自查涉稅問題并計算補繳了稅款，但審視企業(yè)自查資料，結(jié)合前期調(diào)查發(fā)現(xiàn)的企業(yè)疑點和證據(jù)，工作細(xì)致的檢查人員認(rèn)為，仍有必要對企業(yè)2013年之前賬外利息收入情況再進(jìn)行核實，以確保稅款不流失。

　　

　　于是，檢查組兵分三路，一組人員到銀行調(diào)取企業(yè)對公賬戶、企業(yè)關(guān)鍵管理人員個人銀行賬戶流水信息，并將調(diào)回的銀行資金信息與企業(yè)銀行存款、現(xiàn)金賬核對，再與企業(yè)補充申報信息比對。

　　

　　一組人員核對企業(yè)合同情況，重點核對真假合同的貸款額度和貸款人的身份信息，將確認(rèn)出的真合同實際貸款人的信息提供給另一組檢查人員，并進(jìn)一步對企業(yè)的貸款客戶實施外調(diào)核查。

　　

　　第三組人員到第三方取證以完善證據(jù)鏈條。檢查人員首先到企業(yè)所屬區(qū)縣法院調(diào)取了M公司4份民事判決書和3份民事調(diào)解書，了解貸款業(yè)務(wù)實際利率情況；從與M公司發(fā)生借貸糾紛、貸款額度較大的五家房地產(chǎn)公司，調(diào)取了真實貸款合同和支付利息的原始憑證，并與M公司的合同和銀行賬戶信息相互對照印證。

　　

　　最終，經(jīng)過核查，檢查人員確認(rèn)M公司檢查年度賬外收取利息1875萬元未申報納稅。鑒于企業(yè)認(rèn)識到以前年度在納稅申報方面存在的違法問題，在檢查期間先后兩次自查并已更正申報補繳稅款及滯納金588萬元，通化市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)最終的核查結(jié)果，依法對其作出追繳稅款49萬元、加收滯納金并處罰款的處理決定。

 

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2019年11月19日B2版

 

代有龍 馮云波 張曉靜
來源：中國稅務(wù)報