提單修改不能任性而為！這些風(fēng)險(xiǎn)你都知道嗎？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-11-20
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廈門(mén)稅務(wù)
外商要求修改提單這類(lèi)情況想必各位都并不鮮見(jiàn)，或是修改發(fā)貨人、或是修改收貨人、又或是修改重量、品名等等，但各位想過(guò)，提單真的可以隨意修改嗎？修改提單會(huì)影響到退稅嗎？下面請(qǐng)看兩個(gè)案例：
【案例一】
2017年度，調(diào)查評(píng)估人員對(duì)A企業(yè)某單業(yè)務(wù)的備案單證進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)報(bào)關(guān)單上貨物毛重為2550KG，凈重為2330KG，而航空運(yùn)單上重量為1500KG，重量差距懸殊。經(jīng)企業(yè)確認(rèn)，造成該差距的原因?yàn)槌隹诤笸馍套孕袑?duì)提單進(jìn)行修改，調(diào)查評(píng)估人員按規(guī)定對(duì)該筆退稅款辦理不予退稅。
【案例二】
2016年度，調(diào)查評(píng)估人員對(duì)B企業(yè)某單業(yè)務(wù)的備案單證進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)報(bào)關(guān)單上貨物品名為“毛巾”， 而海運(yùn)提單上貨物品名則為“手套”，貨物品名出現(xiàn)明顯的不一致。經(jīng)企業(yè)確認(rèn)，造成該情況的原因?yàn)?“外商為避進(jìn)口國(guó)關(guān)稅，故要求修改品名”，調(diào)查評(píng)估人員按規(guī)定對(duì)該筆退稅款辦理不予退稅。
案例分析
以上兩個(gè)案例，由于A、B兩家企業(yè)應(yīng)外商需求隨意修改了提單，依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第七條規(guī)定，在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符，不適用增值稅退(免)稅和免稅政策，適用增值稅征稅政策，故調(diào)查評(píng)估人員對(duì)該筆退稅款辦理不予退稅。
除對(duì)運(yùn)輸單據(jù)進(jìn)行修改外，還有未按規(guī)定進(jìn)行單證備案和提供虛假備案單證等其他情況都會(huì)影響到退稅款的正常辦退。若涉嫌出口騙稅構(gòu)成犯罪的，還將受到刑法處罰。
文件依據(jù)：
1、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第七條規(guī)定：適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)
下列出口貨物勞務(wù)，不適用增值稅退(免)稅和免稅政策，按下列規(guī)定及視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅(以下稱(chēng)增值稅征稅)：
(一)適用范圍。
7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：
(4)出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）第五條規(guī)定：
(九)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物勞務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如果發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，按財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文件第七條第(一)項(xiàng)第4目和第5目規(guī)定，適用增值稅征稅政策。查實(shí)屬于偷騙稅的，應(yīng)按相應(yīng)的規(guī)定處理。
9.出口貨物報(bào)關(guān)單上的商品名稱(chēng)、數(shù)量、重量與出口運(yùn)輸單據(jù)載明的不符，數(shù)量、重量屬合理?yè)p溢的除外。
來(lái)源：廈門(mén)稅務(wù)
供稿：第三稅務(wù)分局
編發(fā)：辦公室 納稅服務(wù)（稅收宣傳）中心
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