耕地占用稅Q&A~①耕地占用稅的納稅人及征稅對(duì)象
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-11-21
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四川稅務(wù)
01
什么是耕地占用稅?
答：
耕地占用稅是對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按照規(guī)定適用稅額一次性征收的稅種。按照稅收分類屬性，耕地占用稅屬于行為稅，是對(duì)單位和個(gè)人建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地和其他農(nóng)用地的行為征收的稅。耕地占用稅是國家稅收的重要組成部分，具有特定性、一次性、限制性等不同于其他稅收的特點(diǎn)。
02
征收耕地占用稅的目的是什么？
答：
主要目的在于：切實(shí)保護(hù)耕地，加強(qiáng)土地管理，促進(jìn)土地資源的合理利用。防止亂占濫用土地，增加“三農(nóng)”投入，增強(qiáng)農(nóng)業(yè)發(fā)展后勁。
03
耕地占用稅的稅制演變過程有哪些？
答：
1987年4月1日，國務(wù)院首次發(fā)布施行《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）?！稌盒袟l例》的實(shí)施對(duì)保護(hù)耕地、促進(jìn)土地資源合理利用起到了積極的作用。
2007年12月1日，溫家寶總理簽署了第511號(hào)國務(wù)院令，公布了修訂的《暫行條例》，新修訂的條例自2008年1月1日起施行。
2018年12月29日，《中華人民共和國耕地占用稅法》（以下簡稱《耕地占用稅法》）由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議通過，自2019年9月1日起施行。2007年12月1日國務(wù)院公布的《暫行條例》同時(shí)廢止。
04
耕地占用稅立法的背景是什么？
答：
我國是人均耕地少、農(nóng)業(yè)后備資源嚴(yán)重不足的國家，耕地保護(hù)的形勢(shì)十分嚴(yán)峻。一是人均耕地少，截至2015年底，我國耕地面積只有約20.25億畝，人均耕地面積僅有1.52畝，不到世界人均耕地面積的一半。二是耕地質(zhì)量差，我國耕地絕大部分分布在山地、丘陵和高原地區(qū)，水資源分布不均衡以及其他限制因素，使得我國60%以上的耕地質(zhì)量相對(duì)較差。
05
耕地占用稅的納稅人是誰？
答：
《耕地占用稅法》第二條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納耕地占用稅。
《中華人民共和國耕地占用稅法實(shí)施辦法》(以下簡稱《耕地占用稅法實(shí)施辦法》)第二條對(duì)納稅人的認(rèn)定進(jìn)一步予以明確規(guī)定：經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請(qǐng)人，其中用地申請(qǐng)人為各級(jí)人民政府的，由同級(jí)土地儲(chǔ)備中心、自然資源主管部門或政府委托的其他部門、單位履行耕地占用稅申報(bào)納稅義務(wù)。
未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為實(shí)際用地人。
06
耕地占用稅的征稅對(duì)象是什么？
答：
耕地占用稅是對(duì)占用耕地以及其他農(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為進(jìn)行征稅。這種行為必須具備以下兩個(gè)條件：一是占用耕地、園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地；二是建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)。占地分為以下兩種情形:
1.占用耕地：耕地是指用于種植農(nóng)作物的土地。
2.占用農(nóng)用地：包括占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地等。
園地，包括果園、茶園、橡膠園、其他園地。其他園地包括種植桑樹、可可、咖啡、油棕、胡椒、藥材等其他多年生作物的園地。
林地，包括喬木林地、竹林地、紅樹林地、森林沼澤、灌木林地、灌叢沼澤、其他林地，不包括城鎮(zhèn)村莊范圍內(nèi)的綠化林木用地，鐵路、公路征地范圍內(nèi)的林木用地，以及河流、溝渠的護(hù)堤林用地。其他林地包括疏林地、未成林地、跡地、苗圃等林地。
草地，包括天然牧草地、沼澤草地、人工牧草地，以及用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)并已由相關(guān)行政主管部門發(fā)放使用權(quán)證的草地。
農(nóng)田水利用地，包括農(nóng)田排灌溝渠及相應(yīng)附屬設(shè)施用地。
養(yǎng)殖水面，包括人工開挖或者天然形成的用于水產(chǎn)養(yǎng)殖的河流水面、湖泊水面、水庫水面、坑塘水面及相應(yīng)附屬設(shè)施用地。
漁業(yè)水域?yàn)┩?，包括專門用于種植或者養(yǎng)殖水生動(dòng)植物的海水潮浸地帶和灘地，以及用于種植蘆葦并定期進(jìn)行人工養(yǎng)護(hù)管理的葦田。
07
對(duì)臨時(shí)占用耕地及損毀耕地是否征稅？
答：
1.臨時(shí)占用耕地：納稅人因建設(shè)項(xiàng)目施工或者地質(zhì)勘查臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照稅法的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地期滿之日起1年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。
臨時(shí)占用耕地，是指經(jīng)自然資源主管部門批準(zhǔn)，在一般不超過2年內(nèi)臨時(shí)使用耕地并且沒有修建永久性建筑物的行為。依法復(fù)墾應(yīng)由自然資源主管部門會(huì)同有關(guān)行業(yè)管理部門認(rèn)定并出具驗(yàn)收合格確認(rèn)書。
2.損毀耕地：納稅人因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地屬于稅法所稱的非農(nóng)業(yè)建設(shè)，應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納耕地占用稅。自自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認(rèn)定損毀耕地之日起3年內(nèi)依法復(fù)墾或修復(fù)，恢復(fù)種植條件的，比照稅法第十一條規(guī)定辦理退稅。
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