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　根據(jù)新個(gè)人所得稅法關(guān)于自然人納稅人如何劃分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人的有關(guān)規(guī)定，上市公司外籍員工也可能具有不同的稅收居民身份，而稅收居民身份的不同，適用的股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅政策也有所差異。那么今天就和大家聊聊非居民個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)，該如何確定所得來(lái)源地并計(jì)算個(gè)人所得稅吧~

　　

　　根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局公布的《關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)）規(guī)定：

　　

　　股權(quán)激勵(lì)包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)以及其他因認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或者補(bǔ)貼。

 

所得來(lái)源地的確定

 

 

　　無(wú)住所個(gè)人取得的股權(quán)激勵(lì)所得按照《關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)）第一條工資薪金所得來(lái)源地的規(guī)定確定所得來(lái)源地的，無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時(shí)收到的股權(quán)激勵(lì)所得，歸屬于境外工作期間的部分，為來(lái)源于境外的工資薪金所得；

　　

　　無(wú)住所個(gè)人停止在境內(nèi)履約或者執(zhí)行職務(wù)離境后收到的股權(quán)激勵(lì)所得，對(duì)屬于境內(nèi)工作期間的部分，為來(lái)源于境內(nèi)的工資薪金所得。

　　

　　具體計(jì)算方法為：股權(quán)激勵(lì)乘以股權(quán)激勵(lì)所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)與所屬工作期間公歷天數(shù)之比。

　　

　　無(wú)住所個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得的境內(nèi)外股權(quán)激勵(lì)包含歸屬于不同期間的多筆所得的，應(yīng)當(dāng)先分別按照計(jì)算不同歸屬期間來(lái)源于境內(nèi)的所得，然后再加總計(jì)算當(dāng)月來(lái)源于境內(nèi)的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)收入額。

　　

計(jì)算方法

 

 

　　非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得股權(quán)激勵(lì)所得，單獨(dú)按照《關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)）第二條規(guī)定計(jì)算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅（一個(gè)公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)合并計(jì)算），不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。

計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)月股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額＝[（本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得合計(jì)額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得已納稅額

 

案例分析

 

 

　　史密斯先生2020年為我國(guó)非居民個(gè)人， 2020年1月，史密斯先生取得境內(nèi)支付的股權(quán)激勵(lì)所得20萬(wàn)元，其中歸屬于境內(nèi)工作期間的所得9萬(wàn)元。2020年4月，史密斯先生取得境內(nèi)支付的股權(quán)激勵(lì)所得40萬(wàn)元，其中歸屬于境內(nèi)工作期間的所得18萬(wàn)元。那么，史密斯先生取得上述股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？（不考慮稅收協(xié)定因素）

解析：

　?。?）2020年1月史密斯先生應(yīng)繳個(gè)人所得稅=[(90000÷6) ×20%-1410] ×6=9540元；

　?。?）2020年4月史密斯先生應(yīng)繳個(gè)人所得稅={[(180000+90000) ÷6] ×30%-4410}×6-9540=45000元

　　

來(lái)源：上海稅務(wù)