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近日，隨著破產(chǎn)清算管理人將477.64萬元稅款繳納入庫，一起歷時3年、利用殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策弄虛作假騙取退稅的企業(yè)破產(chǎn)清算追稅案終于落幕。這表明，衢州市稅務機關(guān)在此次案件中維護稅收債權(quán)的努力成功了。

 

　　　　

一則公告將走逃戶拉回稽查視線

 

案件：

　　2016年6月8日，浙江省衢州市某法院發(fā)布的一則破產(chǎn)清算公告引起原衢州市國稅局稽查局稽查人員的注意。根據(jù)該公告信息，因X公司不能清償?shù)狡趥鶆?，債?quán)人向法院提出了對其破產(chǎn)清算的申請。

 

　　“這戶企業(yè)已經(jīng)走逃失聯(lián)多年了，終于有新線索了。”這個發(fā)現(xiàn)讓稽查人員感到既興奮又緊張。原來，X公司成立于2006年，于2008年經(jīng)申報通過民政福利企業(yè)資格認定，依照相關(guān)政策享受增值稅即征即退等殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠待遇。但X公司后被發(fā)現(xiàn)申報的殘疾人就業(yè)材料有假，稽查局經(jīng)查確定該公司不能享受有關(guān)稅收優(yōu)惠，認定其騙取稅款400余萬元。但X公司之后走逃失聯(lián)，涉及稅款一直未予補繳。

　　

　　經(jīng)匯報請示，稽查人員立即前往法院。法院了解稽查人員說明的情況后，告知已受理X公司的破產(chǎn)清算案，已指定某會計師事務所為破產(chǎn)清算管理人，將于近期召開第一次債權(quán)人會議。

 

首次分配，稅務機關(guān)“顆粒無收”

 

　　　　

　　2017年9月20日，稅務機關(guān)收到法院發(fā)來的破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案，按照方案列明的清償順序，稅收債權(quán)無財產(chǎn)可供清償。

　　

　　稅務機關(guān)立即向法院提出書面申辯意見。時隔半年，法院召集破產(chǎn)清算管理人、稅務機關(guān)和各債權(quán)人代表開會，討論財產(chǎn)分配事宜。

　　

　破產(chǎn)清算管理人提出　

由于X公司涉及利用殘疾人就業(yè)即征即退增值稅優(yōu)惠政策騙取稅款，其行為是騙稅性質(zhì)，騙取的稅款屬于應當追回的資產(chǎn)，而非應繳未繳的稅款，不屬于企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定的優(yōu)先債權(quán)，應當歸屬于普通債權(quán)。而按照企業(yè)破產(chǎn)法關(guān)于破產(chǎn)清算程序的規(guī)定，普通債權(quán)的清償順位是排在擔保債權(quán)、破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?、職工債?quán)、欠繳社保費和欠繳稅款之后的。

　稅務機關(guān)代表表示　

X公司涉及的477萬元應補繳稅款是稅收債權(quán)，應優(yōu)先受償。因為根據(jù)稅收征管法規(guī)定，稅務機關(guān)負責征收及追繳稅款，享有稅收優(yōu)先權(quán)和稅收債權(quán)優(yōu)先權(quán)，比如優(yōu)先于無擔保債權(quán)和在納稅人欠繳稅款之后發(fā)生的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)。

　擔保抵押債權(quán)人主張　

要嚴格按照企業(yè)破產(chǎn)法關(guān)于破產(chǎn)清算程序的規(guī)定，執(zhí)行擔保債權(quán)優(yōu)先于欠繳稅款。其代理人說，企業(yè)破產(chǎn)法第109條規(guī)定，對破產(chǎn)人的特定財產(chǎn)享有擔保權(quán)的權(quán)利人，對該特定財產(chǎn)享有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。

　　

　　經(jīng)過討論，法院未采納破產(chǎn)清算管理人提出的有關(guān)騙稅為普通債權(quán)的意見，由于稅務機關(guān)對X公司作出稅務處理決定書的時間晚于擔保抵押債權(quán)發(fā)生的時間，也未同意稅務機關(guān)提出的變更清償順序主張。不過法院認為稅務機關(guān)的主張有一定道理，決定將477萬元稅款暫時凍結(jié)，不予分配，待法院進一步研究商定。

 

頭腦風暴，碰撞出清晰法理思路

 

　　　　

　　此后，原衢州市國稅局稽查局組織公職律師和法規(guī)部門的專業(yè)力量，成立追繳專班。

　　

　　該局組織公職律師和業(yè)務骨干深入研究企業(yè)破產(chǎn)法和稅收征管法相關(guān)規(guī)定，探討X公司的稅款追繳問題；指定專人與法院、破產(chǎn)清算管理人保持適時溝通，了解情況；收集證據(jù)及佐證資料，撰寫有關(guān)破產(chǎn)清算分配方案的不同意見。

　　

　　“我認為，應當先確定本案涉及的欠稅是屬于稅款還是屬于應當追回的資產(chǎn)。”在一次分析會上，一位公職律師提出的觀點引發(fā)一場頭腦風暴。

　　

　　“刑法第204條規(guī)定，以欺騙手段騙取所繳納的稅款，以逃避繳納稅款罪定罪處罰。那么，在即征即退的征收模式下，納稅人繳納稅款后騙取的部分，就應當按照逃稅罪處理。”一位有著豐富稽查經(jīng)驗的老稽查受到啟發(fā)后表示。

　　

　　“那么，相應的稅款就相當于應繳未繳，按照稅收征管法，屬于欠繳的稅款，應當享有稅收優(yōu)先權(quán)。而既然是欠稅，就應當按照欠稅發(fā)生的實際時間來認定。”來自法規(guī)部門的小楊接著說。

　　

　　“根據(jù)稅收征管法規(guī)定，稅收不但優(yōu)先于無擔保債權(quán)，還優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)。”稽查新兵小施邊查看稅收征管法規(guī)定邊補充。

　　

　　你一言，我一語。漸漸地，大家一致認為，破產(chǎn)清算管理人提出的普通債權(quán)論站不住腳，法院提出的依據(jù)稅務機關(guān)作出稅務處理決定書的時間與擔保抵押債權(quán)發(fā)生時間進行比對的觀點也有待商榷。

 

緊扣債權(quán)時間，稅款贏得優(yōu)先清償

 

　　　　　　

　　時隔不久，該局派專班人員向法院重申稅收優(yōu)先權(quán)的主張，并根據(jù)X公司騙稅發(fā)生的時間，詳細闡述稅收債權(quán)在破產(chǎn)清算中的清償?shù)匚缓头ɡ硪罁?jù)，舉證稅收債權(quán)發(fā)生時間早于擔保債權(quán)，重申行使稅收優(yōu)先權(quán)。

　　

　　稅務機關(guān)提供的資料顯示，X公司騙稅發(fā)生時間集中在2010年1月～2013年10月這3年時間，而在所有擔保抵押債權(quán)中，絕大部分金額較大的債權(quán)發(fā)生在2013年10月之后。

　　

　　同時，稅務機關(guān)抓住企業(yè)利用殘疾人稅收優(yōu)惠政策騙稅造成的惡劣社會影響，從法、理、情3個層面展開深入分析，最終贏得法院的支持、破產(chǎn)清算管理人的認可和擔保抵押債權(quán)人的理解。

　　

　　前不久，經(jīng)法院同意，X公司所欠的477.64萬元稅款先于2013年10月之后發(fā)生的擔保抵押債權(quán)進行優(yōu)先清償。至此，X公司騙稅案查辦工作畫上了圓滿的句號。

 

來源：中國稅務報