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近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱36號(hào)公告）明確，自2020年1月1日起，綜合試驗(yàn)區(qū)（以下簡(jiǎn)稱綜試區(qū)）內(nèi)符合條件的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱跨境電商企業(yè)），按照4%應(yīng)稅所得率適用核定征收企業(yè)所得稅辦法。對(duì)此，筆者提醒相關(guān)納稅人關(guān)注主體條件要求、可享受的稅收優(yōu)惠，并防范相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

 

哪些企業(yè)適用核定征收辦法

　　

　　滿足相關(guān)主體條件，是綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)可以適用所得稅核定征收辦法的重要前提。

　　

　　實(shí)務(wù)中，由于綜試區(qū)內(nèi)企業(yè)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，在增值稅方面，未取得有效進(jìn)貨憑證，也可享受增值稅免稅優(yōu)惠（以下簡(jiǎn)稱“無(wú)票免稅”）。為解決無(wú)企業(yè)所得稅計(jì)算依據(jù)的問(wèn)題，36號(hào)公告規(guī)定，綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)可以適用企業(yè)所得稅核定征收辦法。

　　

　　36號(hào)公告第一條規(guī)定，在綜試區(qū)注冊(cè)，并在注冊(cè)地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺(tái)登記出口貨物日期、名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額的跨境電商企業(yè)，其出口貨物通過(guò)綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報(bào)手續(xù)，且享受增值稅、消費(fèi)稅“無(wú)票免稅”優(yōu)惠的，可以按照4%的所得率適用企業(yè)所得稅核定征收辦法。

　　

　　值得注意的是，相關(guān)納稅人經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)以批發(fā)和零售貿(mào)易為主。36號(hào)公告第二條規(guī)定，綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)統(tǒng)一按照應(yīng)稅所得率4%確定。該4%的應(yīng)稅所得率是按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第八條中批發(fā)和零售業(yè)的最低所得率確定的；同時(shí)，《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第七條規(guī)定，實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。

　　

　　因此，筆者提醒，適用所得稅核定征收辦法的跨境電商企業(yè)，應(yīng)以批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，如果以其他行業(yè)為主營(yíng)項(xiàng)目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)出口企業(yè)實(shí)際情況予以鑒定。

　　

 

可以享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠

 

　　36號(hào)公告第四條規(guī)定，符合條件的綜試區(qū)跨境電商企業(yè)，可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠和指定免稅優(yōu)惠。

　　

　　小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面，對(duì)于符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定條件的小微企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　

 

舉例來(lái)說(shuō)

　　杭州綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商A企業(yè)，從業(yè)人員20名，資產(chǎn)總額1000萬(wàn)元，2020年，取得跨境零售出口收入總額為6000萬(wàn)元（無(wú)其他收入），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定，A企業(yè)符合相關(guān)條件，可按4%應(yīng)稅所得率適用核定征收企業(yè)所得稅辦法。那么，2020年A企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝6000×4%＝240（萬(wàn)元），屬于小微企業(yè)范圍。對(duì)此，A企業(yè)可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，即2020年A企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=100×25%×20%+140×50%×20%＝19（萬(wàn)元）。

 

　　36號(hào)公告還規(guī)定，綜試區(qū)內(nèi)適用核定征收辦法的跨境電商企業(yè)取得的收入，屬于《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的國(guó)債利息、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及符合條件的非營(yíng)利組織等免稅收入的，可享受相關(guān)免稅優(yōu)惠。

　　

 

不同稅種應(yīng)注意哪些匯率差異

 

　　不同稅種的外匯折算率差異，也是相關(guān)納稅人需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

　　

　　在增值稅和消費(fèi)稅方面，根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。

　　

　　在企業(yè)所得稅方面，不同時(shí)點(diǎn)的折合率不同。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　

　　經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，企業(yè)少計(jì)或多計(jì)前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將少計(jì)或多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。

　　

　　因此，筆者建議綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)，增值稅與企業(yè)所得稅方面，可盡量都采用當(dāng)日匯率按照權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬。這樣，外銷收入換算為人民幣時(shí)，兩稅核算就不會(huì)出現(xiàn)差異。

 

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)