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一起學(xué)~“加計抵減”優(yōu)惠政策,這些要點必須懂
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-11-28

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四川稅務(wù)
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增值稅加計抵減10%的政策是如何規(guī)定的?
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定,自2019年4月1日起,符合條件的從事生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%,用于抵減應(yīng)納稅額。
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增值稅加計抵減15%的政策是如何規(guī)定的?
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號)規(guī)定,2019年10月1日至2021年12月31日,允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%,抵減應(yīng)納稅額。
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15%加計抵減政策與10%加計抵減政策相比,適用主體有什么區(qū)別?
《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定,適用10%加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號)規(guī)定,適用15%加計抵減政策的生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
 
舉例說明:
納稅人A郵政服務(wù)銷售額占比為5%,電信服務(wù)銷售額占比10%,現(xiàn)代服務(wù)銷售額占比20%,生活服務(wù)銷售額占比30%,貨物銷售額占比35%。
納稅人B現(xiàn)代服務(wù)業(yè)銷售額占比10%,生活服務(wù)銷售額占比55%,金融服務(wù)銷售額35%。
由于納稅人A和納稅人B的四項服務(wù)銷售額占比均超過50%,因此納稅人A和納稅人B都可以適用10%加計抵減政策。自2019年10月1日起,由于納稅人B的生活服務(wù)銷售額占比超過50%,可以適用更為優(yōu)惠的15%加計抵減政策;而納稅人A的生活服務(wù)銷售額占比未超過50%,只能繼續(xù)適用10%加計抵減政策。
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增值稅加計抵減政策所稱的郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍是指什么?
郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍,按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行。  
  郵政服務(wù),是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。  
  電信服務(wù),是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源,提供語音通話服務(wù),傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)?! ?/div>
  現(xiàn)代服務(wù),是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)?! ?/div>
  生活服務(wù),是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
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適用15%加計抵減政策的納稅人,若已提交過《適用加計抵減政策的聲明》,是否還需提交15%加計抵減聲明?
由于10%加計抵減政策和15%加計抵減政策的適用主體不完全相同,因此,已適用10%加計抵減政策的納稅人,如果符合15%加計抵減政策條件的,需要在首次適用政策時提交《適用15%加計抵減政策的聲明》,不能沿用原《適用加計抵減政策的聲明》。
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生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,這里50%含不含本數(shù)?
這里的“比重超過50%”不含本數(shù)。也就是說,四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人,不屬于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,不能享受加計抵減政策。
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增值稅加計抵減政策規(guī)定:“納稅人確定適用加計抵減政策后,當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整”,具體是指什么?
是指增值稅一般納稅人確定適用加計抵減政策后,一個自然年度內(nèi)不再調(diào)整。下一個自然年度,再按照上一年的納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額比重的實際情況重新計算確定是否適用加計抵減政策。
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適用10%加計抵減政策的納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)等取得的銷售額占全部銷售額的比重應(yīng)當(dāng)如何計算?
2019年3月31日前設(shè)立的納稅人,其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計銷售額進行計算;實際經(jīng)營期不滿12個月的,按實際經(jīng)營期的累計銷售額計算?! ?/div>
  2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,其銷售額比重按照設(shè)立之日起3個月的累計銷售額進行計算。
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適用15%加計抵減政策的納稅人提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重應(yīng)當(dāng)如何計算?
2019年9月30日前設(shè)立的納稅人,自2018年10月至2019年9月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的,按照實際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的,自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。
2019年10月1日后設(shè)立的納稅人,自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減15%政策。
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加計抵減政策執(zhí)行至2021年12月31日,政策到期前納稅人注銷時結(jié)余的加計抵減額如何處理?
《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第七條第(六)項規(guī)定,加計抵減政策執(zhí)行到期后,納稅人不再計提加計抵減額,結(jié)余的加計抵減額停止抵減。加計抵減政策執(zhí)行到期前納稅人注銷,結(jié)余的加計抵減額同樣適用上述規(guī)定,不再進行相應(yīng)處理。需要說明的是,此處加計抵減額的結(jié)余,包括正數(shù)也包括負數(shù)。
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《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)提到,納稅人可計提但未計提的加計抵減額,可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提,補提時是逐月調(diào)整申報表,還是一次性在當(dāng)期計提?
《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第七條規(guī)定,納稅人可計提但未計提的加計抵減額,可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。為簡化核算,納稅人應(yīng)在確定適用加計抵減政策的當(dāng)期一次性將可計提但未計提的加計抵減額一并計提,不再調(diào)整以前的申報表。
 
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