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中國(guó)稅務(wù)報(bào)

 

　　在近幾年上市公司的數(shù)十起破產(chǎn)重整案例中，多數(shù)企業(yè)的重整計(jì)劃呈現(xiàn)出如下顯著特點(diǎn)：一是將債務(wù)人的欠繳稅款單列為一類債權(quán)——稅收債權(quán)，并規(guī)定了單獨(dú)的受償比例（如100%受償）且執(zhí)行現(xiàn)金受償；二是將截至人民法院受理破產(chǎn)案件之前欠繳稅款所產(chǎn)生的滯納金列為普通破產(chǎn)債權(quán)，執(zhí)行按比例的現(xiàn)金受償；三是將管理人在變價(jià)處置資產(chǎn)中產(chǎn)生的稅款歸入破產(chǎn)費(fèi)用，隨時(shí)支付。

 

　　11月20日，P公司發(fā)布公告，經(jīng)進(jìn)一步協(xié)商談判，管理人與深商控股、元維資產(chǎn)和國(guó)民運(yùn)力組成的聯(lián)合體簽署重整投資協(xié)議，確定上述意向投資人為龐大集團(tuán)本次重整的重整投資人。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，今年A股遭遇破產(chǎn)重整的公司有10余家上市公司。在破產(chǎn)重整中，債務(wù)人的歷史欠稅及由此產(chǎn)生的滯納金該如何處理，一直是業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)。

 

 

釋疑：

什么是破產(chǎn)重整

　　

　　重整是《企業(yè)破產(chǎn)法》中規(guī)定的處置債務(wù)人的三種方式之一，指企業(yè)法人在不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的情況下，債權(quán)人或者出資人向人民法院申請(qǐng)，對(duì)債務(wù)人進(jìn)行重新整頓。即不對(duì)無(wú)償付能力債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行立即清算，而是在法院主持下，由債務(wù)人與債權(quán)人達(dá)成協(xié)議，制定重整計(jì)劃，規(guī)定在一定期限內(nèi)，債務(wù)人按一定方式全部或部分清償債務(wù)，同時(shí)債務(wù)人可以繼續(xù)經(jīng)營(yíng)其業(yè)務(wù)的制度。

　　

　　作為企業(yè)破產(chǎn)前的保護(hù)手段，重整可以實(shí)現(xiàn)有效的資產(chǎn)隔離和資產(chǎn)保護(hù)，并進(jìn)行必要的資產(chǎn)剝離和置換，在相應(yīng)的法律程序下，由管理人、出資人和債權(quán)人進(jìn)行協(xié)商，以挽救公司的命運(yùn)。實(shí)踐表明，依法對(duì)無(wú)力償債的大型企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)重整，是解決企業(yè)矛盾、幫助企業(yè)換擋升級(jí)的良好途徑，也是幫助債權(quán)人、投資者保障合法權(quán)益的法律機(jī)會(huì)，更是我國(guó)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的客觀要求。

 

 

分析：

歷史欠稅性質(zhì)為何

 

　　被申請(qǐng)破產(chǎn)的債務(wù)人，一般都有歷史欠繳稅款和相應(yīng)滯納金。破產(chǎn)重整過(guò)程中，債務(wù)人的歷史欠稅及相應(yīng)滯納金如何處理，不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)重視的問(wèn)題，而且是其他債權(quán)人關(guān)注的焦點(diǎn)。

　　

　　根據(jù)現(xiàn)行法律的規(guī)定，企業(yè)歷史欠繳的稅款和稅收滯納金，屬于債務(wù)人的債務(wù)，其權(quán)利人是國(guó)家，由債務(wù)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)行使債權(quán)。結(jié)合《企業(yè)破產(chǎn)法》的具體規(guī)定，在重整過(guò)程中，對(duì)債務(wù)人歷史欠稅及滯納金的處理，有程序要求：債權(quán)人稅務(wù)機(jī)關(guān)要向管理人申報(bào)債務(wù)人的歷史欠繳稅款和滯納金債權(quán)——稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，參加債權(quán)人會(huì)議，參與債權(quán)審查——稅務(wù)機(jī)關(guān)表決企業(yè)重整計(jì)劃，主張對(duì)債務(wù)人歷史欠稅等債權(quán)的清償。

　　

　　對(duì)重整債務(wù)人的債權(quán)如何清償，《企業(yè)破產(chǎn)法》并沒(méi)有明確規(guī)定，但《企業(yè)破產(chǎn)法》將重整中的債權(quán)清償事項(xiàng)，授權(quán)給了債務(wù)人或者管理人?！镀髽I(yè)破產(chǎn)法》第八章中規(guī)定，債務(wù)人或者管理人應(yīng)當(dāng)自人民法院裁定債務(wù)人重整之日起6個(gè)月內(nèi)，同時(shí)向人民法院和債權(quán)人會(huì)議提交重整計(jì)劃草案。重整計(jì)劃中包括債權(quán)分類、債權(quán)調(diào)整方案、債權(quán)受償方案、重整計(jì)劃的執(zhí)行期限等內(nèi)容。債權(quán)人通過(guò)參加債權(quán)人會(huì)議，討論重整計(jì)劃草案的，依照債權(quán)分類、分組對(duì)重整計(jì)劃草案進(jìn)行表決。各表決組均通過(guò)重整計(jì)劃草案時(shí)，重整計(jì)劃即為通過(guò)。

　　

　　由于《企業(yè)破產(chǎn)法》第八十二條將債務(wù)人所欠稅款單獨(dú)列示為一類債權(quán)，在分組對(duì)重整計(jì)劃草案進(jìn)行表決時(shí)，代表欠稅債權(quán)的債權(quán)人——稅務(wù)機(jī)關(guān)，便有極大的話語(yǔ)權(quán)。加之債務(wù)人所欠稅款屬國(guó)家所有，其債權(quán)人代表無(wú)權(quán)予以放棄。根據(jù)現(xiàn)行法律制度，重整中債務(wù)人的歷史欠稅，會(huì)得到全額的現(xiàn)金清償，否則，債務(wù)人將進(jìn)入破產(chǎn)清算程序。而破產(chǎn)清算，是多數(shù)債權(quán)人不愿看到的結(jié)果。

　　

　　對(duì)于債務(wù)人歷史欠稅所產(chǎn)生的滯納金，《最高人民法院關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴應(yīng)否受理問(wèn)題的批復(fù)》（法釋〔2012〕9號(hào)）中明確，依照《企業(yè)破產(chǎn)法》和《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前，因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金，屬于普通破產(chǎn)債權(quán)。因此，稅收滯納金將與其他普通債權(quán)一樣，得到一定比例的清償。

 

 

實(shí)例：

稅收債權(quán)如何受償

 

　　筆者梳理了近幾年的數(shù)十起上市公司破產(chǎn)重整案例，發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)的重整計(jì)劃呈現(xiàn)出如下顯著特點(diǎn)：一是將債務(wù)人的欠繳稅款單列為一類債權(quán)——稅收債權(quán)，并規(guī)定了單獨(dú)的受償比例（如100%受償）且執(zhí)行現(xiàn)金受償；二是將截至人民法院受理破產(chǎn)案件之前欠繳稅款所產(chǎn)生的滯納金列為普通破產(chǎn)債權(quán)，執(zhí)行按比例的現(xiàn)金受償；三是將管理人在變價(jià)處置資產(chǎn)中產(chǎn)生的稅款歸入破產(chǎn)費(fèi)用，隨時(shí)支付。

◇案例一◇

　　因Z（集團(tuán)）股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱Z集團(tuán)）無(wú)法清償?shù)狡趥鶆?wù)，經(jīng)債權(quán)人申請(qǐng)，2012年10月25日，當(dāng)?shù)刂屑?jí)人民法院裁定Z集團(tuán)重整，同時(shí)指定管理人。

　　

　　2013年10月，經(jīng)債權(quán)人會(huì)議同意，受理法院批準(zhǔn)了Z集團(tuán)提出的《重組計(jì)劃》。在《重組計(jì)劃》的債權(quán)分類和調(diào)整方案中，債權(quán)分為稅款債權(quán)組和普通債權(quán)組。其中，稅款債權(quán)組金額為9207萬(wàn)元；普通債權(quán)組金額合計(jì)約15.61億元，其中包括Z集團(tuán)在破產(chǎn)案件受理前，因欠繳稅款所產(chǎn)生的滯納金7169萬(wàn)元。

　　

　　同時(shí)，Z集團(tuán)《重組計(jì)劃》的債權(quán)調(diào)整方案中明確，稅款債權(quán)不作調(diào)整，按確認(rèn)的該類債權(quán)數(shù)額清償，償債率為100%。在批準(zhǔn)重整計(jì)劃之日起的6個(gè)月內(nèi)，以現(xiàn)金方式清償完畢。普通債權(quán)受償則分為兩部分，一部分通過(guò)處置現(xiàn)有資產(chǎn)受償，另一部分通過(guò)出資人讓渡的股份受償。

　　

　　當(dāng)?shù)刂屑?jí)人民法院于2013年12月27日裁定，Z集團(tuán)重整計(jì)劃執(zhí)行完畢，破產(chǎn)程序終結(jié)。

　　

 

◇案例二◇

　　因鋼鐵股份有限公司C公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，且現(xiàn)有資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)，其債權(quán)人L公司遂向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾岢鲋卣暾?qǐng)。2017年7月3日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ阂婪ㄗ鞒觥睹袷虏枚〞罚枚ㄊ芾鞢公司重整申請(qǐng)，并于同日作出《決定書》，指定C公司清算組擔(dān)任管理人，具體負(fù)責(zé)C公司的重整工作。

　　

　　2017年11月，經(jīng)債權(quán)人會(huì)議同意，受理法院批準(zhǔn)了C公司管理人提出的《重組計(jì)劃》。在《重組計(jì)劃》中，預(yù)計(jì)的破產(chǎn)費(fèi)用為25.59億元。這其中，就包括了預(yù)計(jì)財(cái)產(chǎn)處置稅費(fèi)、轉(zhuǎn)增股票登記稅費(fèi)和股票過(guò)戶稅費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。重整計(jì)劃中還約定，破產(chǎn)費(fèi)用根據(jù)重整計(jì)劃執(zhí)行實(shí)際情況隨時(shí)支付。2017年12月29日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ翰枚?，C公司重整計(jì)劃執(zhí)行完畢。

 

 

 

鏈 接 重整中產(chǎn)生稅費(fèi)咋辦？

 

　　債務(wù)人在重整過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi)支出，該如何處理？

 

　　根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，在人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，至重整計(jì)劃執(zhí)行完畢期間，管理人管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的費(fèi)用，為破產(chǎn)費(fèi)用；為債務(wù)人繼續(xù)營(yíng)業(yè)，而應(yīng)支付的勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)，屬于共益?zhèn)鶆?wù)。因此，在重整過(guò)程中，管理人變價(jià)處置資產(chǎn)時(shí)所產(chǎn)生的稅款，屬于破產(chǎn)費(fèi)用范疇；債務(wù)人繼續(xù)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的稅款，屬于共益?zhèn)鶆?wù)。按照《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)優(yōu)先并隨時(shí)支付。

　

 

本文刊發(fā)于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2019年11月29日B3版

 

作者：唐守信 李雅薇，上市公司稅收研究中心；云南氟業(yè)環(huán)?？萍脊煞萦邢薰?/div>

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