| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人,為消費稅的納稅人，應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納消費稅。
第二條 消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，依照本法所附《消費稅稅目稅率表》執(zhí)行。
根據(jù)宏觀調(diào)控需要，國務(wù)院可以調(diào)整消費稅的稅率，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
第三條 納稅人在生產(chǎn)、批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)銷售應(yīng)稅消費品，應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納消費稅。
納稅人自用未對外銷售應(yīng)稅消費品，應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納消費稅。
第四條 消費稅實行從價計稅、從量計稅，或者從價和從量復(fù)合計稅（以下簡稱復(fù)合計稅）的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：
實行從價計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率
實行從量計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率
實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率
第五條 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。
第六條 銷售額，是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品取得的與之相關(guān)的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益。
納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算。
第七條 納稅人自用未對外銷售的應(yīng)稅消費品，按照納稅人銷售的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）
實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
第八條 委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l-比例稅率）
實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
第九條 進口的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅計稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）
實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅計稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）
第十條 納稅人申報的應(yīng)稅消費品的計稅價格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)有權(quán)核定其計稅價格和數(shù)量。
第十一條 委托加工收回的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納消費稅稅款準予按規(guī)定抵扣。
第十二條 外購的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，符合下列情形的所納消費稅稅款準予按規(guī)定抵扣：
?。ㄒ唬熃z生產(chǎn)卷煙的；
（二）鞭炮、焰火生產(chǎn)鞭炮、焰火的；
?。ㄈU頭、桿身和握把生產(chǎn)高爾夫球桿的；
（四）木制一次性筷子生產(chǎn)木制一次性筷子的；
?。ㄎ澹嵞镜匕迳a(chǎn)實木地板的；
?。┦X油、燃料油生產(chǎn)成品油的；
（七）汽油、柴油、潤滑油分別生產(chǎn)汽油、柴油、潤滑油的；
?。ò耍┘瘓F內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液生產(chǎn)啤酒的；
?。ň牛┢咸丫粕a(chǎn)葡萄酒的；
?。ㄊ└邫n化妝品生產(chǎn)高檔化妝品的。
除第（六）、（七）、（八）項外，上述準予抵扣的情形僅限于進口或從同稅目納稅人購進的應(yīng)稅消費品。
第十三條 納稅人應(yīng)憑合法有效憑證抵扣消費稅。
第十四條 納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，國務(wù)院可以規(guī)定免征或減征消費稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
第十五條 消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由稅務(wù)機關(guān)委托海關(guān)代征。
海關(guān)應(yīng)當將受托代征消費稅的信息和貨物出口報關(guān)的信息共享給稅務(wù)機關(guān)。
個人攜帶或者郵寄進境的應(yīng)稅消費品的消費稅計征辦法由國務(wù)院制定。
第十六條 消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，按以下規(guī)定確定：
（一）納稅人銷售應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
（二）委托加工應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方向委托方交貨的當天。
?。ㄈ┪磳ν怃N售，自用應(yīng)稅消費品納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送貨物的當天。
?。ㄋ模┻M口應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為進入關(guān)境的當天。
第十七條 消費稅納稅地點，按以下規(guī)定確定：
?。ㄒ唬┘{稅人銷售應(yīng)稅消費品的，以及自用應(yīng)稅消費品的，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
?。ǘ┪屑庸?yīng)稅消費品的，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。
（三）進口應(yīng)稅消費品的，應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
第十八條 消費稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個月、一個季度或者半年。納稅人的具體計稅期間，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定計稅期間納稅的，可以按次納稅。
納稅人以一個月、一個季度或者半年為一個計稅期間的，自期滿之日起十五日內(nèi)申報納稅；以十日或者十五日為一個計稅期間的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十五日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的計稅期間和申報納稅期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。
納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起十五日內(nèi)繳納稅款。
第十九條 消費稅的征收管理，依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。
第二十條 國務(wù)院可以實施消費稅改革試點，調(diào)整消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點方案報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
第二十一條 稅務(wù)機關(guān)與發(fā)展改革、工業(yè)和信息化、公安、生態(tài)環(huán)境、交通運輸、商務(wù)、應(yīng)急管理、海關(guān)、市場監(jiān)管等相關(guān)部門應(yīng)當建立消費稅信息共享和工作配合機制，加強消費稅征收管理。
第二十二條 國務(wù)院根據(jù)本法制定實施條例。
第二十三條 本法自20××年×月×日起施行。1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》同時廢止。
附：
| 消費稅稅目稅率表 | |||
| 稅目 | 稅率 | ||
| 生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié) | 批發(fā)環(huán)節(jié) | 零售環(huán)節(jié) | |
| 一、煙 | |||
| 1.卷煙 | |||
| （1）甲類卷煙 | 56%加0.003元/支 | 11%加0.005元/支 | |
| （2）乙類卷煙 | 36%加0.003元/支 | ||
| 2.雪茄煙 | 36% | ||
| 3.煙絲 | 30% | ||
| 二、酒 | |||
| 1.白酒 | 20%加0.5元/500克（或者500毫升） | ||
| 2.黃酒 | 240元/噸 | ||
| 3.啤酒 | |||
| （1）甲類啤酒 | 250元/噸 | ||
| （2）乙類啤酒 | 220元/噸 | ||
| 4.其他酒 | 10% | ||
| 三、高檔化妝品 | 15% | ||
| 四、貴重首飾及珠寶玉石 | |||
| 1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 | 5% | ||
| 2.其他貴重首飾和珠寶玉石 | 10% | ||
| 五、鞭炮焰火 | 15% | ||
| 六、成品油 | |||
| 1.汽油 | 1.52元/升 | ||
| 2.柴油 | 1.2元/升 | ||
| 3.航空煤油 | 1.2元/升 | ||
| 4.石腦油 | 1.52元/升 | ||
| 5.溶劑油 | 1.52元/升 | ||
| 6.潤滑油 | 1.52元/升 | ||
| 7.燃料油 | 1.2元/升 | ||
| 七、摩托車 | |||
| 1.氣缸容量250毫升 | 3% | ||
| 2.氣缸容量在250毫升（不含）以上的 | 10% | ||
| 八、小汽車 | |||
| 1.乘用車 | |||
| （1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 | 1% | ||
| （2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 | 3% | ||
| （3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 | 5% | ||
| （4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 | 9% | ||
| （5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 | 12% | ||
| （6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 | 25% | ||
| （7）氣缸容量在4.0升以上的 | 40% | ||
| 2.中輕型商用客車 | 5% | ||
| 3.超豪華小汽車 | 按子稅目1和子稅目2的規(guī)定征收 | 10% | |
| 九、高爾夫球及球具 | 10% | ||
| 十、高檔手表 | 20% | ||
| 十一、游艇 | 10% | ||
| 十二、木制一次性筷子 | 5% | ||
| 十三、實木地板 | 5% | ||
| 十四、電池 | 4% | ||
| 十五、涂料 | 4% | ||
附件2
關(guān)于《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》的說明
為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，完善稅收法律制度，按照全國人大常委會立法工作計劃安排，財政部、稅務(wù)總局起草了《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）?，F(xiàn)說明如下：
一、制定本法的必要性和可行性
1993年12月，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱《條例》），規(guī)定自1994年1月1日起，選擇煙、酒、汽柴油等部分消費品開征消費稅。2008年11月，根據(jù)消費稅歷次政策調(diào)整和改革情況，國務(wù)院對《條例》進行了修訂，并于2009年1月1日起實施。1994年至2018年，累計征收國內(nèi)消費稅105,176億元，其中2018年征收10,632億元。按照黨的十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出的“調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍”的要求，從2014年啟動了新一輪消費稅改革，出臺了多項改革措施，這些改革措施在轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、促發(fā)展，以及增加財政收入等方面起到了積極作用。目前，消費稅相關(guān)改革要求已經(jīng)落實，立法條件成熟。
制定消費稅法，有利于完善消費稅法律制度，增強其科學(xué)性、穩(wěn)定性和權(quán)威性，有利于構(gòu)建適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟需要的現(xiàn)代財政制度，有利于深化改革開放和推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。
二、制定本法的總體考慮
?。ㄒ唬┭永m(xù)消費稅基本制度框架，保持制度穩(wěn)定。消費稅自1994年開征以來，經(jīng)歷了幾次重大的制度調(diào)整，包括2006年消費稅制度改革，2008年成品油稅費改革，2014年以來新一輪消費稅改革等。經(jīng)過逐步改革和完善，稅制框架基本成熟，稅制要素基本合理，運行也基本平穩(wěn)，因此，《征求意見稿》保持了現(xiàn)行稅制框架和稅負水平總體不變。
?。ǘ⒁褜嵤┑南M稅改革和政策調(diào)整內(nèi)容體現(xiàn)在法律草案中。為了充分體現(xiàn)改革成果，結(jié)合現(xiàn)行政策和征管實踐，對不適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展和改革要求的內(nèi)容，作出適當調(diào)整和完善，將《條例》上升為法律。主要根據(jù)征收環(huán)節(jié)變化，統(tǒng)一調(diào)整納稅人范圍表述；結(jié)合改革成果，補充和完善稅目稅率表。
?。ㄈ└鶕?jù)消費稅調(diào)控特點，授權(quán)國務(wù)院調(diào)整稅率。消費稅是調(diào)節(jié)稅種，對生產(chǎn)和消費行為具有重要調(diào)節(jié)職能。國務(wù)院需要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)發(fā)展和居民消費水平的變化等因素，對消費稅稅率進行相機調(diào)整。因此，《征求意見稿》設(shè)置了對消費稅稅率的授權(quán)條款。
?。ㄋ模└鶕?jù)消費稅改革需要，在消費稅法中設(shè)置銜接性條款。按照黨中央、國務(wù)院關(guān)于健全地方稅體系、中央與地方收入劃分改革的有關(guān)要求，后移消費稅部分消費品征收環(huán)節(jié)等消費稅改革工作一直在推進中。考慮到這些工作在消費稅立法后仍將持續(xù)，需要依法授權(quán)國務(wù)院組織開展相關(guān)試點。
三、《征求意見稿》的主要內(nèi)容
?。ㄒ唬╆P(guān)于納稅人?！?span style="box-sizing: border-box; word-wrap: break-word; word-break: break-all; transition: all 0.2s linear 0s;">條例》中納稅人的規(guī)定，涉及生產(chǎn)、委托加工、進口、銷售等多個概念。隨著消費稅改革的推進，消費稅征收環(huán)節(jié)又增加了批發(fā)、零售，考慮到生產(chǎn)、批發(fā)、零售都會發(fā)生銷售行為，《征求意見稿》對相關(guān)概念進行了整合，統(tǒng)一表述為在我國境內(nèi)銷售、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人（第一條），并對消費品自用情形進行單獨表述。（第三條）
?。ǘ╆P(guān)于征稅對象和稅率?！墩髑笠庖姼濉费永m(xù)了《條例》的做法，采用《消費稅稅目稅率表》的方式確定消費稅具體征稅對象和稅率，明確了國務(wù)院調(diào)整稅率的授權(quán)條款。（第二條）
?。ㄈ╆P(guān)于應(yīng)納稅額計算?！墩髑笠庖姼濉费永m(xù)了《條例》的現(xiàn)行規(guī)定，為避免專業(yè)名詞產(chǎn)生歧義，《條例》中“消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅的辦法計算應(yīng)納稅額”，調(diào)整表述為“消費稅實行從價計稅、從量計稅，或者從價和從量復(fù)合計稅的辦法計算應(yīng)納稅額”。（第四條）
?。ㄋ模╆P(guān)于計稅價格。《征求意見稿》延續(xù)了《條例》關(guān)于兼營不同稅率應(yīng)稅消費品銷售額分別核算的規(guī)定。（第五條）
參照國際通行概念和《中華人民共和國價格法》的規(guī)定，《征求意見稿》對《條例》中對銷售額的定義進行了修改，即銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品取得的與之相關(guān)的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益。以人民幣計算銷售額，以人民幣以外貨幣結(jié)算的，應(yīng)當折合成人民幣計算。（第六條）
《征求意見稿》延續(xù)了《條例》對自用應(yīng)稅消費品、委托加工應(yīng)稅消費品、進口應(yīng)稅消費品等計稅價格的規(guī)定，并規(guī)定了具體的計算公式。為保持前后概念統(tǒng)一，將《條例》中“自產(chǎn)自用”和“生產(chǎn)”的表述調(diào)整為“自用”和“銷售”。（第七條、第八條、第九條）
?。ㄎ澹╆P(guān)于抵扣政策?！墩髑笠庖姼濉费永m(xù)了《條例》中關(guān)于委托加工收回應(yīng)稅消費品抵扣政策，同時按照現(xiàn)行政策，對外購應(yīng)稅消費品的十項抵扣政策進行明確，涉及卷煙、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、木制一次性筷子、實木地板、成品油、啤酒、葡萄酒、高檔化妝品等，對于抵扣憑證管理也進行了規(guī)定。（第十一條、第十二條、第十三條）
?。╆P(guān)于稅收減免。結(jié)合現(xiàn)行政策執(zhí)行情況，《征求意見稿》延續(xù)了《條例》中對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅的政策。同時，根據(jù)消費稅政策調(diào)控的特點和稅收政策實踐，明確了國務(wù)院可以規(guī)定免征或者減征消費稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。（第十四條）
?。ㄆ撸╆P(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間。結(jié)合稅收征管實踐，《征求意見稿》對《條例》中“納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅”進行了細化規(guī)定，即“納稅人銷售應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”。補充和完善了關(guān)于委托加工應(yīng)稅消費品、自用應(yīng)稅消費品、進口應(yīng)稅消費品等相關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。(第十六條)
?。ò耍╆P(guān)于稅收征管。結(jié)合征管實踐，《征求意見稿》中補充對納稅人申報應(yīng)稅消費品計稅數(shù)量明顯偏低時的核定權(quán)限，增加海關(guān)作為核定部門，即納稅人申報的應(yīng)稅消費品的計稅價格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)有權(quán)核定其計稅價格和數(shù)量。（第十條）
《征求意見稿》延續(xù)了《條例》對消費稅征收主體的表述，同時明確海關(guān)應(yīng)當將受托代征消費稅的信息和貨物出口報關(guān)的信息共享給稅務(wù)機關(guān)。（第十五條）
《征求意見稿》延續(xù)了《條例》關(guān)于納稅地點、稅收征收管理的相關(guān)規(guī)定。（第十七條、第十九條）
為落實深化“放管服”改革精神，進一步減少納稅人辦稅頻次，減輕納稅人申報負擔，《征求意見稿》取消“一日、三日和五日”等三個計稅期間，新增“半年”的計稅期間。（第十八條）
《征求意見稿》增加了消費稅共治條款，明確相關(guān)部門需要配合稅務(wù)機關(guān)消費稅管理活動，加強消費稅征收管理，有利于維護健康公平的消費稅法制環(huán)境，也有利于后續(xù)消費稅改革的順利實施。與增值稅法草案保持基本一致。（第二十一條）
?。ň牛╆P(guān)于消費稅改革試點。為落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于健全地方稅體系、中央與地方收入劃分改革的有關(guān)要求，《征求意見稿》增加了實施消費稅改革試點的表述，并授權(quán)國務(wù)院規(guī)定具體實施辦法，即“國務(wù)院可以實施消費稅改革試點，調(diào)整消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點方案報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。”（第二十條）
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號